Меню

Имущество кооператива до выплаты пая

Имущество кооператива до выплаты пая

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 декабря 2020 г. N 03-07-11/108699 О налогообложении операций по передаче имущества (продуктов питания) пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая, внесенного денежными средствами

Департамент налоговой политики, рассмотрев совместно с ФНС России обращения, сообщает следующее.

В обращениях поставлены вопросы налогообложения операций по передаче имущества (продуктов питания) пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая, внесенного денежными средствами. Продукты питания вносятся в потребительский кооператив другим пайщиком в виде пая в натуральной форме. При этом кооператив применяет упрощенную систему налогообложения, а пайщиками кооператива являются организации.

В соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (далее — Закон N 3085-1) потребительское общество создается на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. При этом паевым взносом является имущественный взнос пайщика в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.

Законом N 3085-1 установлены правила внесения и возврата паевого взноса. При этом согласно статье 14 закона N 3085-1 возврат паевого взноса предусмотрен выходящему или исключенному из потребительского общества пайщику.

Согласно подпункту 1 пункта 1 1 статьи 346 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Учитывая, что на основании пункта 2 статьи 251 Кодекса и статьи 123.2 Гражданского кодекса Российской Федерации паевые взносы отнесены к средствам целевых поступлений, не учитываемым при определении налоговой базы, прием в члены потребительского общества, сопровождающийся уплатой паевого взноса, осуществленной в соответствии с требованиями Закона N 3085-1, не оказывает влияния на расчетную величину объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, потребительского общества.

В отношении пайщиков потребительского кооператива следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 34 статьи 270 Кодекса не учитываются в составе расходов налогоплательщика расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Кодекса, за исключением, предусмотренных в статье 265 Кодекса.

При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса не учитываются в составе налогооблагаемых доходов доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

Таким образом, при передаче имущества в виде паевого взноса у организации не формируются расходы, учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, а при выходе ее из общества в налогооблагаемых доходах будет учитываться только превышение стоимости имущества, полученного при выходе из кооператива, над стоимостью ранее внесенного паевого взноса.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 3085-1 уставом потребительского общества может быть предусмотрена выдача паевого взноса в натуральной форме в случаях, если паевым взносом были земельные участки или иное недвижимое имущество.

Согласно пункту 3 статьи 21 Закона N 3085-1 паевые взносы пайщиков являются источником формирования имущества потребительского общества. Собственником имущества, внесенного пайщиками, становится потребительский кооператив.

При выдаче паевого взноса в натуральной форме (продуктов питания) право собственности на соответствующее имущество переходит от потребительского кооператива к пайщику.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346 11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

Читайте также:  Какое максимальное количество баллов для начисления пенсии за год

Таким образом, в случае применения потребительским кооперативом упрощенной системы налогообложения передача имущества (продуктов питания) пайщику в счет погашения его пая НДС не облагается.

В случае если потребительский кооператив применяет общую систему налогообложения, то необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав,

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Вместе с тем, в статье 39 Кодекса предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. К таким случаям, в частности, относятся операции, указанные в подпунктах 4, 5 и 6 пункта 3 статьи 39 Кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.

Также подпунктом 6 пункта 3 статьи 39 Кодекса установлено, что не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Таким образом, в отношении хозяйственных обществ и товариществ, простого товарищества (договора о совместной деятельности) и инвестиционного товарищества не признается реализацией товаров, работ или услуг вклады в уставный (складочный) капитал (по соответствующему договору) и передача имущества в пределах первоначального взноса участнику общества или товарищества при выходе (в случае выдела его доли или раздела такого имущества).

В отношении паевых фондов кооперативов не признаются реализацией товаров, работ или услуг паевые взносы в такие фонды. Передача имущества из паевых фондов пайщику в пределах первоначального взноса при выходе из кооперативов признается реализацией в общеустановленном порядке.

В связи с этим в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Кодекса выдача паевого взноса в натуральной форме имуществом, которое было внесено в паевой фонд потребительского кооператива другим пайщиком, признается объектом налогообложения НДС, и кооператив должен по этой операции исчислить НДС.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС, принятые им к вычету при приобретении указанного имущества и имущественных прав. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Согласно пункту 11 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычетам суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Читайте также:  Какие выплаты повысились с 1 января 2021 года

Таким образом, налогоплательщик — потребительский кооператив, получивший имущество в паевой фонд и использующий это имущество для облагаемых НДС операций, вправе применить вычет налога по указанному имуществу при условии восстановления ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС передающей стороной (пайщиком).

Что касается приведенных в обращении судебных дел, то случаи реализации имущества и вопросы налогообложения в данных судебных делах не рассматривались.

В отношении предлагаемой модели работы потребительского кооператива обращаем внимание, что согласно статье 54.1 Кодекса основной целью совершения сделки (операции) не должна являться неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Кроме того, сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 14 Закона N 3085-1 выплата стоимости паевого взноса производится пайщику при выходе или исключении из потребительского общества. При этом Законом N 3085-1 прямо не предусмотрен обмен паев в денежной форме на паи в натуральной форме между пайщиками внутри потребительского кооператива и погашение пайщиками данных паев путем перевода денежных средств со счетов потребительского кооператива на свой расчетный счет и постановки имущества в натуральной форме на бухгалтерский учет другого пайщика.

В связи с этим по вопросу правомерности проведения указанного обмена паев и их погашения полагаем целесообразным обратиться в Минюст России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента Д.В. Волков

Обзор документа

Минфин ответил на вопросы налогообложения операций по передаче имущества пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая.

Источник статьи: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/400102854/

Статья 35. Паевые взносы членов кооператива. 1. Имущество, находящееся в собственности кооператива, за исключением имущества, составляющего неделимые фонды, делится в денежном выражении на паевые взносы его членов в соответствии с уставом кооператива.

2. Размеры паевого фонда кооператива и обязательного пая устанавливаются на организационном собрании членов кооператива и предусматриваются уставом кооператива.
3. Обязательные паи в производственном кооперативе устанавливаются в равных размерах, а в потребительском кооперативе — пропорционально предполагаемому объему участия члена кооператива в хозяйственной деятельности данного кооператива.
4. Члены кооператива могут вносить дополнительные паи, размер и условия внесения которых предусматриваются уставом кооператива.
5. Учет паевых взносов ведется кооперативом в стоимостном выражении. В случае внесения в счет паевого взноса лицом, вступившим в кооператив, земельных участков, земельных и имущественных долей и иного имущества либо имущественных прав денежная оценка паевых взносов производится правлением кооператива и утверждается общим собранием членов кооператива. Общее собрание членов кооператива может утвердить методику денежной оценки передаваемого имущества и поручить правлению кооператива на основе этой методики организовать работу по денежной оценке указанного имущества. Результаты данной оценки подлежат утверждению наблюдательным советом кооператива. В этом случае на общее собрание членов кооператива выносятся только спорные вопросы по оценке земельных участков, земельных и имущественных долей и иного имущества. По решению общего собрания членов кооператива денежная оценка паевых взносов может быть подвергнута независимой экспертной проверке.
6. Часть оценочной стоимости паевого взноса, превышающая размер обязательного пая, передается с согласия члена кооператива в его дополнительный пай.
7. Член производственного кооператива должен внести не менее 10 процентов от обязательного пая к моменту государственной регистрации кооператива, остальную часть обязательного пая — в течение года с момента государственной регистрации кооператива.
8. Член потребительского кооператива должен внести не менее 25 процентов от обязательного пая к моменту государственной регистрации кооператива, остальную часть обязательного пая — в сроки, которые предусмотрены уставом потребительского кооператива.
9. Решением общего собрания членов кооператива размер паевого фонда кооператива может быть увеличен или уменьшен с внесением соответствующих изменений в устав кооператива и государственной регистрацией указанных изменений в установленном законом порядке.
10. Увеличение размера паевого фонда осуществляется либо путем внесения дополнительных паев, либо путем увеличения паевых взносов за счет кооперативных выплат.
11. Кредиторы кооператива должны быть поставлены в известность об уменьшении размера паевого фонда или сроков его формирования в течение месяца после вступления в силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требования к кооперативу в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера паевого фонда, должны быть удовлетворены.
12. Лицо, вступающее в члены кооператива после государственной регистрации, уплачивает обязательный пай в порядке и в сроки, которые установлены уставом кооператива. В отдельных случаях, предусмотренных уставом, кооператив может выделять вновь вступающим членам кредиты для оплаты обязательного пая.
Комментарий к статье 35
1. Определение понятия «пай» членов сельскохозяйственного кооператива в ст. 1 настоящего Закона. При этом ЗоСК ставит знак равенства между понятиями «пай» и «паевой взнос», определяя их как имущественный взнос члена кооператива или ассоциированного члена кооператива. Эти два понятия, безусловно, связаны. Однако иное законодательство о кооперации видит разницу между паем и паевым взносом. Например, упоминавшийся ранее Закон о производственных кооперативах определяет паевой взнос как имущество, вносимое лицом при вступлении в кооператив, а пай как имущество кооператива, закрепленное за членом кооператива. Различие заключается в том, что по определению Закона «О производственных кооперативах» пай состоит из паевого взноса и части чистых активов кооператива (за исключением неделимого фонда), в то время как ЗоСК ограничивает размер пая размером паевого взноса (обособляя кооперативные выплаты и доходы от дополнительных взносов).
2. После образования кооператива паевые взносы его членов объединяются в паевой фонд (за исключением части, переходящей в неделимый фонд) и составляют основу хозяйственной деятельности организации.
Паевой взнос (обязательный и дополнительный) прежде всего является определителем имущественного участия члена кооператива в его хозяйственной деятельности.
Учет обязательных и дополнительных паевых взносов позволяет установить, какая часть имущества переходит к члену кооператива в случае его выхода из организации или ее ликвидации. Поскольку разделу на паи подлежит все имущество кооператива (кроме части, составляющей неделимые фонды), то, в соответствии с определением имущества, на каждого члена кооператива распространяется часть прав и часть обязанностей кооператива. В соответствии с последним определяется размер субсидиарной ответственности члена кооператива по его (кооператива) обязательствам.
3. Размер паевого фонда и источники его образования определяет организационный комитет кооператива в рамках подготовки технико — экономического обоснования проекта производственно — экономической деятельности кооператива (п. 1 ст. 8 ЗоСК). Размер паевого фонда и паевых взносов утверждается общим собранием членов кооператива.
Поскольку изменения величины паевого фонда, а значит, и уставного капитала затрагивают интересы всех членов кооператива и кредиторов, Законом предусматривается сложный порядок проведения этой процедуры: по решению общего собрания с последующим внесением изменений в устав и государственной регистрацией изменений.
Так как п. 6 ст. 34 вводит зависимость размера резервного фонда от размера паевого фонда, то вслед за изменениями размера паевого фонда в предусмотренном порядке должны произойти и изменения величины резервного фонда.
4. Паевой взнос может включать денежные средства, земельные участки, земельные или имущественные доли, иное имущество, имущественные права. Но несмотря на все разнообразие, Закон закрепляет норму о ведении учета паевых взносов в стоимостном выражении.
5. Поскольку п. 6 комментируемой статьи вводит норму, в соответствии с которой часть имущества члена кооператива, превышающая размер обязательного взноса, может быть передана в кооператив в качестве дополнительного взноса с согласия члена кооператива, в применении этой нормы могут возникнуть сложности. Поскольку часть имущества члена кооператива (в стоимостном выражении) остается в его собственности и он сохраняет на нее право владения, пользования и распоряжения, то давать согласие на передачу этого имущества в дополнительный взнос он не обязан.
6. Пункт 10 комментируемой статьи ограничивает источники пополнения паевых фондов двумя способами, которые объединяет общий принцип — пополнение происходит «за счет» членов кооператива: либо из имущества членов кооператива (внесение дополнительных паев), либо из части прибыли кооператива, предназначенной для распределения между его членами (кооперативные выплаты — см. ст. 1 Закона).
Для увеличения паевого фонда за счет кооперативных выплат требуется квалифицированное большинство голосов, поскольку это решение является частью исключительной компетенции общего собрания по определению порядка распределения прибыли (п. 2 ст. 20 ЗоСК). По решению общего собрания кооператива в паевой фонд может быть направлено до 80% суммы кооперативных выплат (пп. 2 п. 4 ст. 36 ЗоСК).
7. Данная статья (п. 12) вводит дополнительно к перечню пунктов, в обязательном порядке включаемых в устав (п. 1 ст. 11 ЗоСК), требование установить случаи, когда кооператив может предоставить кредит для внесения обязательного взноса. Данные случаи должны найти отражение в разделе устава, определяющем порядок вступления в кооператив.
В соответствии с абз. 12 и 9 п. 2 ст. 20 ЗоСК прием в члены кооператива (для производственного кооператива) и предоставление кредита членам кооператива (для кооперативов любого вида) относятся к исключительной компетенции общего собрания. Следовательно, решения по этим вопросам будут считаться принятыми, если за них проголосуют 2/3 из числа присутствующих (п. 3 ст. 20 ЗоСК).

Читайте также:  Списки выплат детских пособий

Источник статьи: http://www.zonazakona.ru/law/comments/art/32048/