Меню

Учет обязательств по пенсии

Учет пенсионных обязательств

СОДЕРЖАНИЕ

Понятие пенсионных обязательств

На большую часть работников, работающих в средних и крупных компаниях, распространяется тот или иной вид пенсионных планов. Как отмечает А.В. Большакова «пенсионный план — это договор между предприятием и его работниками, по которому компания берет на себя обязанности по выплате вознаграждения работнику после его ухода на пенсию».

Большинство предприятий выплачивают пенсионное пособие в полном размере, но иногда и сами работники оплачивают из заработной платы часть пенсионного пособия. Как те, так и другие выплаты поступают в пенсионный фонд, и из него выплачиваются пособия пенсионерам. В большинстве случаев пенсионное пособие состоит из ежемесячных выплат работникам после их выхода на пенсию и других выплат — по случаю смерти или нетрудоспособности.

Учет пенсионных обязательств за рубежом

Обращаясь к зарубежному опыту управления и учета пенсионных обязательств, следует отметить довольно развитые рассматриваемые системы пенсионного обеспеченья в странах Европы и США. Например, в США и в Великобритании законом предусмотрено создание компаниями специального целевого пенсионного траста с активами, достаточными для осуществления соответствующих обязательных выплат. Данная операция называется — консолидированием активов (funding) для обслуживания пенсионного плана. Поэтому «пенсионные обязательства представляют собой форму корпоративного долга, обеспеченного активами пенсионного траста». В таких европейских странах как ФРГ пенсионные обязательства финансируются иным образом. Так, в Германии корпорации не создают особых финансовых институтов с отдельными активами, необходимыми для выполнения корпорациями своих пенсионных обязательств. Обязательства по пенсионным выплатам оказываются, таким образом, необеспеченным (unsecured) долгом самой корпорации.

Источники финансирования выплат трудовых пенсий

В Российской Федерации можно выделить два, следующих источника финансирования выплат трудовых пенсий:
1) обязательные платежи работодателей и индивидуально работающих лиц (страховые взносы);
2) дотации из федерального бюджета на покрытие дефицита бюджета Пенсионного фонда России.

Виды пенсионных соглашений

Существуют два вида пенсионных соглашений. В пенсионных планах с установленными взносами работодатель должен вносить ежегодно сумму, определяемую для текущего года на основе соглашений между предприятием и работниками или решения совета директоров. Сумма выплачиваемых пенсий будет зависеть от того, какую сумму этих выплат могут обеспечить накопленные взносы.

В пенсионных планах с установленными выплатами ежегодно выплачиваемая предприятием в пенсионный фонд сумма — это та, которая необходима для обеспечения обязательств по выплате пенсионных пособий. Она определяется числом работников в текущем году, но не будет окончательно определена, пока работники не уйдут на пенсию или не умрут.

В этом случае сумма взноса за текущий год зависит от утвержденной суммы будущих выплат при неопределенных текущих взносах, тогда как в плане с установленными взносами неопределенная сумма будущих обязательств по пенсионным пособиям зависит от накопленной суммы определенных текущих взносов.

Учет пенсионных обязательств в РФ

В Российской Федерации, учет обязательств перед лицами, осуществляющими взносы в формирование активов негосударственных пенсионных фондов осуществляется по-разному. Вплоть до выхода в 1996 году Приказа Инспекции НПФ при Министерстве социальной защиты населения РФ по согласованию с Министерством финансов РФ № 16, отдельные предприятия учитывали такие обязательства как целевое финансирование или кредиторскую задолженность. Выше названный документ закрепил обязанность НПФ вести учет пенсионных обязательств соответствии с отечественными правилами бухгалтерского учета на основе плана счетов предприятий (а не банковского плана счетов или бюджетного плана счетов).
С введением Приказа Минфина РФ от 19 декабря 2000 г. № 110н, утвердившего Указания об отражении в бухгалтерском учете и отчетности негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению (НПО), модель учета пенсионных обязательств существенно изменилась.

Документальное оформление учета пенсионных обязательств

В научной литературе, вопросам учета пенсионных обязательств, на наш взгляд, уделяется довольно мало внимания. Отдельно необходимо рассмотреть попытки разработки первичной бухгалтерской документации, предложенной такими авторами как О.В. Баянова. Данный автор, акцентируя внимание на первичный учет пенсионных обязательств, предлагает следующую форму первичного бухгалтерского документа по учету пенсионных обязательств (рисунок 1).

Форма данной справки, должна обязательно составляться на каждого участника программы корпоративных пенсионных планов. На наш взгляд, следующим, логическим этапом формирования бухгалтерских документов, касающихся учета пенсионных обязательств, является создание сводной ведомости учета пенсионных обязательств. Форма данного документа представлена на рисунке 2.

Читайте также:  Выплаты за 3го ребенка от государства

Сводная ведомость по начисленным пенсионным обязательствам может быть, также построена по принципу нарастания, что обеспечит заинтересованных пользователей, более полной информацией об объемах пенсионных взносов и обязательств.

Учет ежегодных расходов по пенсионному обеспечению в случае с пенсионными планами с установленными взносами прост. После определения необходимой суммы взноса счет «Пенсионные расходы» дебетуется, а счет обязательства (или счет денежных средств) кредитуется.
Учет ежегодных расходов по пенсионному обеспечению в случае с пенсионными планами с установленными выплатами является одной из самых сложных тем в бухгалтерском учете. Однако концепция данного учета проста. Сначала определяется сумма пенсионных расходов. Затем если сумма денежных средств, внесенных в пенсионный фонд, меньше, чем пенсионные расходы, то возникает обязательство, которое отражается в балансе. Если же сумма денежных средств, выплаченных пенсионному плану, больше пенсионных расходов, то возникают расходы, оплаченные авансом, которые отражаются в активной части баланса.
В настоящий момент наиболее актуальными проблемами в области учета пенсионных обязательств можно выделить:
— проблемы учета распределения пенсионных обязательств по различным отчетным периодам;
— отсутствие системы нормативного регулирования и регламентации составления отчетности по учету пенсионных обязательств;
— сложность формирования информации и доступа к данной информации со стороны плательщиков взносов.
Таким образом, система учета пенсионных обязательств представляет собой довольно сложный отрезок бухгалтерского учета, как коммерческих компаний, так и негосударственных пенсионных фондов, осуществляющих такой учет.

Источник статьи: http://abium24.ru/uchet-pensionnykh-obyazatelstv

Персонифицированный учет пенсионных прав граждан

Индивидуальный (персонифицированный) учет — организация и ведение учета сведений о каждом зарегистрированном лице для обеспечения реализации его прав в системе обязательного пенсионного страхования, предоставления государственных и муниципальных услуг и (или) исполнения государственных и муниципальных функций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе с использованием страхового номера индивидуального лицевого счета (СНИЛС) в качестве идентификатора сведений о физическом лице.

Система обязательного пенсионного страхования (ОПС) действует в России с 2002 года и базируется на страховых принципах: основой будущей пенсии гражданина являются страховые взносы, которые уплачивают за него работодатели в течение всей трудовой жизни.

Чтобы стать участником системы ОПС и формировать свои пенсионные права, нужно быть зарегистрированным в системе индивидуального (персонифицированного) учета ПФР. В этой системе в течение всей трудовой деятельности гражданина фиксируются данные, необходимые для назначения, выплаты и перерасчета пенсии: о стаже, периодах трудовой деятельности и местах работы, и в первую очередь – о страховых взносах, поступивших в фонд его будущей пенсии и количестве заработанных пенсионных коэффициентов. Где бы гражданин ни работал в разные периоды своей жизни, в том числе и по совместительству, сведения о его стаже и страховых взносах его работодателей в пенсионную систему поступают в ПФР и хранятся как его индивидуальные сведения. Эта информация конфиденциальна и хранится с соблюдением установленных правил, предъявляемых к хранению персональных данных граждан.

На территории Российской Федерации на каждого гражданина Российской Федерации, а также на каждого иностранного гражданина и каждое лицо без гражданства, постоянно или временно проживающих (пребывающих) на территории Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации открывает индивидуальный лицевой счет, имеющий постоянный страховой номер.

СНИЛС – уникальный номер индивидуального лицевого счета, используемый для обработки сведений о физическом лице в системе индивидуального (персонифицированного) учета, а также как идентификатор сведений о физическом лице при предоставлении государственных и муниципальных услуг. С его помощью формируются регистры граждан, имеющих право на получение государственных социальных услуг и социальных льгот, а ведомства самостоятельно запрашивают друг у друга необходимые документы. Таким образом, тратится меньше времени на получение справок, документов и самих государственных услуг. СНИЛС используется для идентификации пользователя на портале государственных и муниципальных услуг www.gosuslugi.ru, где можно получить ключевые государственные услуги: бланки и информацию для получения паспорта, информацию о соцпомощи, налогах, штрафах в ГИБДД, сведения о состоянии индивидуального лицевого счета застрахованного лица и другое.

В документе, подтверждающем регистрацию, гражданина в системе индивидуального (персонифицированного) учета, указаны следующие данные:

  • страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС);
  • фамилия, имя, отчество зарегистрированного лица;
  • дата и место рождения;
  • пол;
  • дата регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета.
Читайте также:  Перерасчет пенсии по опекунству

Страховой номер индивидуального лицевого счета является уникальным и принадлежит только одному человеку.

Источник статьи: http://pfr.gov.ru/grazhdanam/pensions/personalized_accounting/

Глава 8. Общий порядок оценки и учета обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Глава 8. Общий порядок оценки и учета обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

8.1. Для отражения в бухгалтерском учете обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения фонд:

отражает пенсионные резервы и пенсионные накопления в составе, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах;

выделяет встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие в порядке, установленном настоящим Положением;

корректирует обязательства по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения на конец отчетного периода в порядке, установленном пунктами 8.2 и 8.3 настоящего Положения;

проводит проверку адекватности обязательств на конец отчетного периода в порядке, установленном главами 17 — 20 настоящего Положения.

8.2. В целях настоящего Положения фонд не признает обязательствами страховой резерв и резерв по обязательному пенсионному страхованию, создаваемые в соответствии с требованиями Федерального закона о негосударственных пенсионных фондах.

Резерв по обязательному пенсионному страхованию создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед застрахованными лицами по договорам обязательного пенсионного страхования и не является обязательством фонда перед застрахованными лицами по договорам обязательного пенсионного страхования.

Страховой резерв создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонда и не является обязательством фонда перед участниками.

Фонд в суммах, эквивалентных суммам, в которых созданы страховой резерв и резерв по обязательному пенсионному страхованию, на каждую отчетную дату уменьшает соответствующие счета бухгалтерского учета, предназначенные для доведения обязательств до наилучшей оценки, осуществляет бухгалтерские записи на счетах корректировок в корреспонденции со счетами по уменьшению пенсионных обязательств (бухгалтерские записи 3 и 4 таблицы 11 приложения к настоящему Положению).

Фонд в суммах, эквивалентных суммам, в которых использованы страховой резерв и резерв по обязательному пенсионному страхованию, на дату использования увеличивает соответствующие счета бухгалтерского учета, предназначенные для доведения обязательств до наилучшей оценки, осуществляет бухгалтерские записи на счетах корректировок в корреспонденции со счетами по увеличению пенсионных обязательств (бухгалтерская запись 43 таблицы 2, бухгалтерская запись 20 таблицы 3 приложений к настоящему Положению).

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 30 августа 2016 г. N 4114-У в пункт 8.3 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

8.3. Фонд в суммах, эквивалентных суммам полученных пенсионных взносов, признанных как финансовое обязательство по встроенным производным финансовым инструментам и депозитным составляющим, на каждую отчетную дату осуществляет бухгалтерские записи на счетах корректировок в корреспонденции со счетами по уменьшению пенсионных обязательств (бухгалтерская запись 4 таблицы 11 приложения к настоящему Положению).

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 30 августа 2016 г. N 4114-У пункт 8.4 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.

8.4. В результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения на соответствующих счетах бухгалтерского учета корректировок обязательств отражаются изменения обязательств в сумме:

разниц между пенсионными резервами, сформированными в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенными на величину страхового резерва и пенсионных резервов, указанных в пункте 8.3 настоящего Положения, на текущую отчетною # дату и оценкой обязательств, произведенной в порядке, установленном настоящим Положением, на текущую отчетною # дату (при условии, что оценка обязательств, полученная в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств на предыдущую отчетную дату, не превышает сумму пенсионных резервов, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на величину страхового резерва и пенсионных резервов, указанных в пункте 8.3 настоящего Положения, на предыдущую отчетную дату) (бухгалтерская запись 2 таблицы 11 приложения к настоящему Положению);

разниц между оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств на предыдущую отчетную дату, и оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности обязательств на текущую отчетную дату (при условии, что оценка обязательств на текущую отчетную дату превышает сумму пенсионных резервов, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на величину страхового резерва и пенсионных резервов, указанных в пункте 8.3 настоящего Положения, на текущую отчетную дату), с учетом увеличения и использования резерва покрытия пенсионных обязательств за последний квартал (бухгалтерские записи 2 и 6 таблицы 11 приложения к настоящему Положению);

Читайте также:  Когда введут или пенсия или зарплата

разниц между оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств на предыдущую отчетную дату, и суммой пенсионных резервов, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на сумму страхового резерва и пенсионных резервов, указанных в пункте 8.3 настоящего Положения, на текущую отчетную дату (при условии, что на текущую отчетную дату величина пенсионных резервов, уменьшенная на величину страхового резерва и пенсионных резервов, указанных в пункте 8.3 настоящего Положения, превышает оценку обязательств в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств на текущую отчетную дату), с учетом увеличения и использования резерва покрытия пенсионных обязательств за последний квартал (бухгалтерские записи 2 и 6 таблицы 11 приложения к настоящему Положению).

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 30 августа 2016 г. N 4114-У пункт 8.5 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.

8.5. В результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании на соответствующих счетах бухгалтерского учета корректировок обязательств отражаются изменения обязательств в сумме:

разниц между пенсионными накоплениями, сформированными в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенными на величину резерва по обязательному пенсионному страхованию, на текущую отчетную дату и оценкой обязательств, произведенной в порядке, установленном настоящим Положением, на текущую отчетною # дату (при условии, что оценка обязательств, полученная в результате проведения проверки адекватности пенсионных накоплений на предыдущую отчетную дату, не превышает сумму пенсионных накоплений, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на величину резерва по обязательному пенсионному страхованию, на предыдущую отчетную дату) (бухгалтерская запись 1 таблицы 11 приложения к настоящему Положению);

разниц между оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств на предыдущую отчетную дату, и оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности обязательств на текущую отчетную дату (при условии, что оценка обязательств на текущую отчетную дату превышает сумму пенсионных накоплений, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на величину резерва по обязательному пенсионному страхованию, на текущую отчетною # дату), с учетом увеличения и использования пенсионных накоплений за последний квартал (бухгалтерские записи 1 и 5 таблицы 11 приложения к настоящему Положению);

разниц между оценкой обязательств, полученной в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств на предыдущую отчетную дату, и суммой пенсионных накоплений, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на сумму резерва по обязательному пенсионному страхованию, на текущую отчетную дату (при условии, что на текущую отчетную дату величина пенсионных накоплений, уменьшенная на величину резерва по обязательному пенсионному страхованию, превышает оценку обязательств в результате проведения проверки адекватности пенсионных обязательств), с учетом увеличения и использования пенсионных накоплений за последний квартал (бухгалтерские записи 1 и 5 таблицы 11 приложения к настоящему Положению).

8.6. Все бухгалтерские записи по корректировке обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, указанные в пунктах 8.2 — 8.5 настоящего Положения, осуществляются фондом на счетах бухгалтерского учета собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности фонда.

Доходы и расходы, полученные по результатам корректировок резерва по обязательному пенсионному страхованию и страхового резерва, не учитываются при определении суммы, подлежащей распределению, в том числе среди акционеров фонда.

Доходы и расходы, полученные по результатам проверки адекватности обязательств, учитываются при определении суммы, подлежащей распределению, в том числе среди акционеров фонда.

Источник статьи: http://base.garant.ru/71267624/9d2a2ba5c93ca6b0b7977aa7aec0980e/