Меню

Учет расчетов с учредителем по выплате дивидендов

Как правильно учесть расчеты с учредителями

Любая организация создается по инициативе ее собственников — учредителей. Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Учредители коммерческой фирмы имеют право на получение доходов от ее деятельности, то есть, дивидендов. Этими доходами они могут распоряжаться как угодно.

Учитываем вклад в уставный капитал

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал откройте субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На основе учредительных документов на дату госрегистрации фирмы сделайте записи:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.

Уставный капитал АО, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Оставшуюся часть учредители должны оплатить в течение года с момента регистрации общества, если договором не предусмотрен меньший срок.

Уставный капитал ООО должен быть полностью оплачен не позднее четырех месяцев с момента регистрации общества

Если учредители вносят вклад в уставный капитал деньгами, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 75-1

– в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразите это так:

ДЕБЕТ 08 (10, 41, 58, . ) КРЕДИТ 75-1

– в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1

– отражен НДС по полученному имуществу.

Проверяем, можно ли выплатить дивиденды

Прежде чем принять решение о выплате дивидендов, проверьте, имеется ли у вашей компании чистая прибыль.

Если имеется, то распределите ее между владельцами фирмы на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает либо общее собрание акционеров, либо собрание участников ООО.

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 откройте субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Сумма дивидендов, которую вы можете выплатить — это сумма по строке бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» за вычетом вашего уставного капитала. Вы можете направить на выплату дивидендов всю эту сумму или только её часть.

На основании решения учредителей о распределении доходов сделайте проводки

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-2

– начислены дивиденды учредителям: юридическим лицам и физлицам, не являющимся работниками фирмы;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды учредителям – работникам фирмы.

Придерживаемся сроков выплаты дивидендов

Срок выплаты дивидендов участникам ООО не может превышать 60 дней со дня, когда принято решение о распределении прибыли. За нарушение этого срока участники вправе взыскать с фирмы проценты за каждый день просрочки (ст. 395 ГК РФ).

Выплатить дивиденды акционерам, зарегистрированным в реестре, эмитент должен в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение доходов. А номинальным держателям и доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, зарегистрированным в реестре акционеров, — в течение 10 дней с этой даты (п. 6 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

При нарушении этих сроков акционеры также могут взыскать проценты за пользование чужими деньгами (ст. 395 ГК РФ). Может быть наложен и административный штраф по статье 15.20 КоАП РФ.

Выплачиваем дивиденды

В определённый учредителями срок нужно выплатить дивиденды с расчётного счёта или из кассы. Но можно выплатить их и в натуральной форме.

Если дивиденды выплачены деньгами через кассу или по безналичному расчету, отразите это так:

ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 50 (51, 52)

– выплачены дивиденды учредителям (за минусом суммы удержанного налога).

Если дивиденды выплачены в натуральной форме (не деньгами, а продукцией, товарами или иным имуществом организации), сделайте проводки:

Читайте также:  Прямые выплаты сотрудникам старше 65 лет расширение зуп

ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 90-1

– выплачены дивиденды учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);

ДЕБЕТ 75-2 (70) КРЕДИТ 91-1

– выплачены дивиденды учредителям прочим имуществом организации (например, материалами);

ДЕБЕТ 90-2 (91-2) КРЕДИТ 43 (41, 20, . )

– списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, имущества организации);

ДЕБЕТ 90-3 (91-2) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

При исчислении НДФЛ следует учесть:

  • стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ);
  • сумму выплаченных дивидендов не уменьшают на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ, ст. 211 НК РФ).

Не забываем перечислить налоги

Выплачивая дивиденды учредителям, ваша организация выступает в роли налогового агента и должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет:

  • НДФЛ – при выплате дивидендов физическим лицам;
  • налог на прибыль организаций – при выплате дивидендов юридическим лицам.

НДФЛ удерживают по следующим ставкам:

  • 13% – при выплате дивидендов лицам, которые являются налоговыми резидентами РФ;
  • 15% – при выплате дивидендов лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Налог на прибыль удерживают по ставкам:

  • 0% по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой, при соблюдении условий:
    • вклад компании-получателя доходов составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, которая выплачивает дивиденды;
    • на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет вкладом не менее 365 календарных дней;
  • 13% по дивидендам, которые российская фирма получает от иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%;
  • 15% по дивидендам, которые выплачивают иностранным компаниям.

В учете вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»

– удержан НДФЛ с сумм, выплаченных учредителям – лицам, не являющимся работниками организации;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям – юридическим лицам.

При удержании НДФЛ сумму выплаченных дивидендов не уменьшают на стандартные налоговые вычеты.

Источник статьи: http://www.buhgalteria.ru/article/kak-pravilno-uchest-raschety-s-uchreditelyami

Расчеты с учредителями и акционерами. Порядок начисления и выплаты дивидендов

«Консультант Бухгалтера», N 3, 2000

В условиях рыночной экономики важное место в финансово — хозяйственной деятельности предприятий занимают расчеты с учредителями. В основном такого рода расчеты производятся по двум направлениям: по вкладам учредителей в уставные (складочные) капиталы и по выплате им доходов (доли прибыли, дивидендов).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками общества с ограниченной ответственностью или товарищества, членами кооператива и т.п.) в бухгалтерском учете применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут открываться субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и по необходимости другие (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Рассмотрим порядок проведения расчетов и отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Расчеты с учредителями по вкладам в уставные (складочные) капиталы

В качестве вклада в уставный (складочный) капитал в соответствии с российским законодательством могут быть использованы денежные средства, ценные бумаги, другие вещи (имущество), а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку (п.6 ст.66 ГК РФ).

Организации, формирующие уставный капитал, после государственной регистрации делают в учете проводку на всю сумму вкладов участников (учредителей), предусмотренных учредительными документами: кредит счета 85 «Уставный капитал» и дебет счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Фактическое же поступление вложений от каждого учредителя учитывается по кредиту счета 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом для целей отражения в учете имущество, внесенное в качестве вкладов в уставные капиталы, принимается в оценке, согласованной учредителями (участниками) и обозначенной в учредительных документах.

Читайте также:  Будет ли повышена пенсия для многодетных

В бухгалтерском учете такие операции будут отражены:

Следует учесть, что независимо от того, в какой валюте определена величина уставного капитала в учредительных документах, в бухгалтерском учете она отражается только в рублях на дату подписания учредительных документов (Приложение к ПБУ 3/95).

Более подробно вопросы формирования уставного (складочного) капитала освещены в журнале «Консультант бухгалтера» N 11 за 1999 г.

Расчеты с учредителями по выплате доходов

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная предприятием в результате своей финансово — хозяйственной деятельности, может распределяться между участниками (учредителям) данного юридического лица.

Правила отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете в целом одинаковы для всех предприятий. Однако сам порядок такого распределения различен в зависимости от их организационно — правовой формы.

Например, прибыль полного товарищества (товарищества на вере) распределяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (ст.ст.74, 82 ГК РФ).

Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива (ст.109 ГК РФ).

Для унитарных (государственных и муниципальных) предприятий решение о распределении их доходов и порядок такого распределения определяется собственником имущества, то есть соответствующими государственными или муниципальными органами (ст.ст.295, 297 ГК РФ).

В настоящее время основными организационно — правовыми формами российских предприятий являются общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества (АО). Поэтому порядок расчетов с учредителями по полученным доходам и отражения этих операций в учете рассмотрим далее применительно к такого рода обществам.

Общества (ООО или АО) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. При этом решение об определении той части прибыли общества, которая подлежит распределению между участниками общества, принимается общим собранием участников (акционеров) общества.

В обществах с ограниченной ответственностью часть прибыли, предназначенная для выплаты доходов его участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Однако уставом общества может быть предусмотрен иной порядок ее распределения (разд.4 ГК РФ, ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с последующими изменениями)).

В акционерных обществах доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества — иным имуществом (разд.6 ГК РФ, ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями)).

Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчета «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и др. и кредиту счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Согласно действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов по ставке 15% (для юридических лиц) (п.п.6.1.1, 6.1.2, 6.2 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль). Ответственность за удержание и перечисление в бюджет данного налога несет предприятие, производящее выплату этого дохода или дивидендов (налоговый агент) (ст.24 Налогового кодекса РФ).

Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующий субсчет). Следует учесть, что доходы (дивиденды), полученные учредителями — физическими лицами (как резидентами, так и нерезидентами), включаются в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц» (с последующими изменениями) и Инструкцией о подоходном налоге.

Читайте также:  Если нет выплат по мировому соглашению сторон

В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения согласно вышеуказанным законодательным и нормативным документам.

Пример. Открытое акционерное общество (без иностранных инвестиций) произвело согласно решению общего собрания акционеров начисление дивидендов на свои акции. Величина чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками (учредителями) общества, составила 1 000 000 руб., в том числе: доля работников предприятия — владельцев акций — 350 000 руб.; доля других учредителей (только юридических лиц) — 650 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены:

Для удобства расчета подоходного налога, в примере показана ставка 12%. Фактически подоходный налог с физических лиц рассчитывается исходя из общей суммы совокупного годового дохода нарастающим итогом по ставкам и в порядке, указанным в Инструкции о подоходном налоге.

В том случае, если в состав инвесторов входят иностранные юридические или физические лица (нерезиденты), начисление и выплата им доходов может быть предусмотрена учредительными документами в иностранной валюте.

Такие доходы для зарубежных инвесторов — юридических лиц также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты этих доходов (налоговых агентов) в соответствии с п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с последующими изменениями) и ст.24 части первой НК РФ.

При этом в бухгалтерском учете предприятия, осуществляющего начисление и выплату доходов учредителям, все операции должны быть отражены в рублях по курсу Центробанка РФ на момент их совершения (п.п.3.1 — 3.3 ПБУ 3/95).

Пример. Зарубежному учредителю (юридическому лицу) в соответствии с решением общего собрания акционеров начислены дивиденды в иностранной валюте (данный вариант распределения прибыли был зафиксирован в уставе предприятия) в размере 1000 долл. США.

Согласно действующему российскому законодательству с суммы дохода был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы иностранного юридического лица — 150 долл. США.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Согласно п.3 ст.46 части первой НК РФ обязанности по уплате налогов резидентами исполняются в валюте РФ, то есть в рублях.

Следует учитывать, что в соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе затрат, п.8 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99 курсовые разницы (в нашем примере отрицательные курсовые разницы) принимаются к учету и в целях налогообложения в качестве внереализационных расходов.

Как было сказано выше, если это предусмотрено учредительными документами, доходы учредителям могут выдаваться не только денежными средствами, но также и прочим имуществом. Необходимо обратить внимание на то, что в данном случае будет иметь место зачет взаимных требований, следовательно, передача имущества должна отражаться через счета реализации (п.1 ст.39 части первой НК РФ).

Рассмотрим на условном примере отражение такого рода операций в бухгалтерском учете.

Учредителю (юридическому лицу) причитается доход от распределения части чистой прибыли в размере 12 000 руб. (за вычетом уже удержанного налога). Согласно уставу выплата может быть произведена как денежными средствами, так и имуществом предприятия. Общим собранием акционеров принято решение произвести выплату дохода товарно — материальными ценностями (материалами), принадлежащими данному предприятию.

В бухгалтерском учете при этом будут сделаны следующие проводки:

Источник статьи: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/30617-raschety-uchreditelyami-akcionerami-poryadok-nachisleniya-vyplaty-dividendov