Меню

Учет выплаты дивидендов при усн

Порядок расчета дивидендов при УСН

Какие доходы признаются дивидендами

Ежегодно компании при положительных результатах работы распределяют полученную прибыль между лицами, владеющими акциями или долями. Чаще всего это делается в виде дивидендов, а решение по их размеру и срокам выплат принимает общее собрание.

Такое собрание может быть годовым или внеочередным; для акционерных компаний это собрание акционеров (п. 1 ст. 47, подп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее — закон № 208-ФЗ), а для ООО — собрание участников (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом является любой доход участника или акционера, если он получен от компании при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале.

Если компания получила доход из источников, находящихся за пределами России, и такой доход подпадает под определение дивидендов в той стране, то и в РФ он будет признаваться дивидендом.

Кроме того, дивидендами признаются, согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, и сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности.

Следует ли признавать дивидендами выплаты из чистой прибыли прошлых лет?

Выплаты из прибыли прошлых лет, по всей вероятности, тоже можно отнести к дивидендам. Дело в том, что законодательство (налоговое и гражданское) не содержит запрета на выдачу дивидендов из прошлой прибыли (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона № 14-ФЗ, ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Контролирующие органы в своих разъяснениях также придерживаются такой точки зрения. Подтверждения содержатся в письмах Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@, от 23.06.2009 № 16-15/063489.

Минфин при этом уточняет, что дивидендами такие выплаты считаются при выполнении одного условия: чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников. А налоговая служба полагает, что подобный порядок распределения прибыли надо отражать в уставе компании.

Впрочем, если заглянуть в прежние разъяснения финансового ведомства, то там обнаружится некий разнобой. Так, Минфин в письмах от 17.06.2010 № 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83 утверждает, что такие вопросы — это не его компетенция. А в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 приводится утверждение, что если организации требуется выплатить дивиденды, то это можно делать лишь за счет прибыли, образовавшейся в только что прошедшем налоговом периоде.

Судебная практика свидетельствует: арбитры за то, чтобы выплачивать дивиденды из прошлой прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). То есть в решениях содержится косвенное подтверждение: такие дивиденды следует облагать налогом.

Как строится учетная политика при УСН, читайте в этом материале.

Какие выплаты не считаются дивидендами

Согласно п. 2 ст. 43 НК РФ не являются дивидендами следующие выплаты:

  • суммы, выплачиваемые участнику или акционеру компании в связи с ликвидацией организации, в размере, пропорциональном вкладу в уставный капитал;
  • акции, передаваемые в собственность участнику или акционеру;
  • вклады в некоммерческую организацию, которые вносит хозяйственное общество для уставной деятельности организации.

Резюмируя все вышесказанное, можно вывести 2 признака, позволяющие признать выплаты дивидендами:

  • выплаты сделаны из чистой прибыли организации;
  • выплаты сделаны прямо пропорционально величине доли участника или акционера в капитале компании.

У организации «Омега» образовался добавочный капитал, который она решила распределить. В числе участников общества присутствует организация «Сигма», которой причитается некая сумма.

У выплаченной суммы отсутствуют признаки, приведенные выше, поэтому к дивидендам она отношения не имеет. С этого дохода следует исчислить налог по обычной 20%-й ставке. Подтверждение данному тезису можно найти в письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 № 20-12/063191@.

Начисление и выплата дивидендов при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.

Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.

О том, как рассчитывается налог на прибыль с дивидендов, читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?».

Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.

Если юридическое лицо, которое получает дивиденды, использует общую систему налогообложения, то организация, которая произвела выплаты, должна подсчитать, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность определена положениями, содержащимися в подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.

Когда на УСН надо платить еще и налог на прибыль, можно узнать из материала «Налог на прибыль при УСН (нюансы)».

Перечисляем дивиденды в ООО на УСН: особенности

Более того, даже если организация — получатель дивидендов — также находится на спецрежиме (УСН, ЕСХН), то налог на прибыль с суммы дивидендов все равно надо платить. Для получателей на УСН и ЕСХН этот вывод следует из положений п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Читайте также:  Выплаты за счет фсс россии

Примечательно, что для получателей дивидендов — организаций, использующих разные объекты налогообложения — «доходы» и «доходы минус расходы», налог тоже рассчитывается по единой методике.

Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Как рассчитать дивиденды при УСН, если получатель — физическое лицо

Организация на УСН, выплачивающая дивиденды физическому лицу, считается налоговым агентом, и на нее, согласно подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ, возлагается обязанность по исчислению, удержанию и внесению в бюджет НДФЛ.

О порядке взимания НДФЛ с дивидендов читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Примечательно, что это тот редкий случай, когда налоговый агент должен платить НДФЛ даже за индивидуального предпринимателя, использующего УСН, ПСН или ЕСХН. Дело в том, что у ИП на спецрежимах, в соответствии с п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, дивиденды не освобождены от уплаты подоходного налога.

Пример расчета дивидендов при УСН 6%

Приведем пример расчета дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН 6%, где получателем дивидендов является физическое лицо.

Организация «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы» (6%), решила по итогам года выплатить участникам дивиденды из чистой прибыли. Один из участников — налоговый резидент РФ Селютин Е. П., и ему начислено 60 000 руб. дивидендов. Перевод осуществляется 3 июля. ООО «Омега» дивиденды от других компаний не получало.

Компания «Омега» в приведенных обстоятельствах должна исполнить обязанности налогового агента.

Первым делом она рассчитывает сумму НДФЛ, которую надо удержать из суммы дивидендов. Ставка налога, поскольку Селютин является налоговым резидентом РФ, равна 13%:

ВНИМАНИЕ! Если сумма дивидендов равна или превышает 5 млн. руб., применяется 15% ставка по НДФЛ.

Из суммы дивидендов следует вычесть налог.

  • 60 000 руб. – 7 800 руб. = 52 200 руб.

Именно эта сумма должна быть перечислена Селютину 03 июля. Не позднее следующего дня, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, следует заплатить НДФЛ в бюджет в размере 7 800 руб.

Если организация является и получателем и плательщиком дивидендов, расчет будет иным. Пример расчета см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как отразить дивиденды в отчетности см. в материалах:

Итоги

Компания на УСН, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом, который должен рассчитать и удержать налог у получателей дивидендов независимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Расчет дивидендов при УСН производится так же, как и при общем режиме, а уплата — за вычетом удержанного налога, который исчисляется по ставке 13% или 15%.

Источник статьи: http://nalog-nalog.ru/usn/usn_dohody/poryadok_rascheta_dividendov_pri_usn/

Можно ли при УСН учесть расходы на выплату дивидендов

Минфин разъяснил, можно ли в целях налога при УСН учесть расходы на выплату участникам общества дивидендов.

В письме от 22.07.2019 № 03-11-11/54321 отмечается, что исчерпывающий перечень расходов, учитываемых в налоговой базе при УСН, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Расходы на выплату участникам общества дивидендов в этом перечне не поименованы.

Это значит, что такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Дивидендами считаются доходы, полученные от организации при распределении чистой прибыли, которая остается после уплаты всех налогов, сборов и взносов. Дивиденды выплачиваются по решению общего собрания участников пропорционально их долям в уставном капитале организации. Дивиденды могут выплачивать по итогам года, полугодия или квартала. Выплачивать дивиденды чаще, чем раз в квартал, нельзя.

Если стоимость чистых активов организации меньше ее уставного капитала и резервного фонда, решение о выплате дивидендов не принимается. Также оно не принимается, если в результате выплаты дивидендов стоимость активов станет меньше размера капитала и резервного фонда.

Кроме того, дивиденды не могут выплачиваться:

  • до полной оплаты всего уставного капитала организации;
  • если организация отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у нее в результате выплаты дивидендов.

Организации, которые выплачивают физлицам дивиденды, обязаны представлять расчет по форме 6-НДФЛ. Срок направления 6-НДФЛ за 2019 год – не позднее 1 апреля 2020 года. Также организации, выплачивающие дивиденды, обязаны удержать и уплатить с них НДФЛ. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Источник статьи: http://buh.ru/news/uchet_nalogi/94400/

Расчет дивидендов при УСН

Дивиденды – основной источник доходов участников ООО. Этот вид прибыли отличается от обычного дохода. При этом порядок расчета и распределения дивидендов зависит от режима налогообложения, который использует предприятие. В материалах статьи будет проведен расчет дивидендов при УСН, а также рассмотрен учет и распределение дивидендов между участниками.

Различия при расчете дивидендов на различных налоговых режимах

Сравнительная таблица, объединяющая все налоговые режимы для ООО:

Читайте также:  Выплата аванса по заработной плате расчет аванса по заработной плате
УСН ЕНВД ЕСХН ОСНО
Расчет дивидендов Дивиденды уплачиваются с прибыли после уплаты «упрощенного» налога – в зависимости от режима – 6% или 5–15%;

Выплата дивидендов для второй разновидности режима не является основанием занести ее в графу «расходы» и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу

Дивиденды распределяются среди учредителей на основе данных бухгалтерского отчета Налогообложение дивидендов происходит по ст.ст.346.5–346.15 НК РФ Дивиденды начисляются по итогам первых трех месяцев, полугодия и года.

Источник – чистый доход. Распределяются среди учредителей согласно уставу, в ином случае – согласно доле в уставном фонде ООО

Расчет НДФЛ, налога на прибыль Для резидента (частное лицо, организация) – 13% от величины суммы;

Для иных лиц (иностранные граждане и предприятия) – 15%

Важно! Если российская фирма владеет половиной доли или большим ее объемом в уставном фонде общества на протяжении 365 дней до приказа о выплате дивидендов, то с суммы прибыли налог не уплачивается.

Можно ли ИП выплачивать дивиденды

Этот вид выплат – прерогатива ООО. Следовательно, к ИП, независимо от системы налогообложения (ОСН, ЕСХН, УСН, ЕНВД) они не имеют отношения. При этом индивидуальный предприниматель может получать и распределять дивиденды, если он попутно является учредителем общества. Прибыль ИП облагается налогом внутри своего режима и, в отличие от ООО, предприниматель может ей свободно распоряжаться, не дожидаясь приказа о выплате дивидендов.

Исчисление дивидендов при УСН

Порядок выплаты дивидендов определяют следующие документы:

  1. Налоговый Кодекс.
  2. ФЗ №14 «Об ООО».
  3. Устав предприятия.
  4. Протокол заседания учредителей общества.

При подготовке устава участники обязательно должны позаботиться о составлении следующих пунктов:

  • ограничения по распределению дивидендов (дополнительные, не указанные в законе условия, по которым выплата не может быть произведена);
  • порядок разделения прибыли – с учетом пропорциональности вложений или по иной схеме.

По балансу дивиденды распределяются в графе «Нераспределенный доход» (1370). По упрощенным отчетам бухгалтерии чистый доход компании на УСН можно узнать по остатку счета 84 «Непокрытый убыток, Нераспределенный доход». Данные настоящего года – «Чистый доход/убыток» (строка 2400). При выплате участникам дивидендов, общество, которое находится на УСН, считается налоговым агентом в отношении прибыли и НДФЛ. Следовательно, предприятие должно удержать и перечислить в бюджет государства указанные налоги. Читайте также статью: → “Порядок расчета дивидендов для ООО при УСН”

Важно! Удержанные суммы должны быть отправлены в казну не позже следующего дня, после выплаты дивидендов.

Расчет НДФЛ для УСН

Если ООО перечисляет дивиденды резиденту страны, то размер налога составит 13%, в иных случаях – 15%. Примеры будут рассмотрены ниже. Дивиденды не облагаются дополнительными страховыми взносами.

Расчет для системы налогообложения «Доходы»

Для организаций, находящихся на 6% налогообложении, выплата НДФЛ невыгодна, т. к. им придется перечислить государству сумму, в два раза превышающую ставку подоходного налога.

Пример. Общество, облагающееся 6% налоговой ставкой, 02.02.2017 исполнило приказ о дивидендных выплатах одному из своих учредителей – Владимирову В. В. в размере 54 376 руб. Последний – гражданин РФ, следовательно, налоговый резидент государства. Прибыль учредителя – дивиденды, значит, независимо от режима, ООО должно выплатить гражданину эту сумму с вычетом НДФЛ:

  • 54 376 х 13% = 7 068, 88 руб. – величина упомянутого налога;
  • 54 376 – 7 068, 88 = 47 307, 12 руб. – сумма, которую получит на руки Владимиров В.В.

Расчет для системы налогообложения «Доходы минус расходы»

Для хозяйствующего субъекта, который использует 15% налоговый режим, уплата НДФЛ или налога на прибыль не создает дополнительной нагрузки на бюджет. Так как даже максимальная ставка не превышает их собственную.

Пример. Общество, облагающееся 15% налоговой ставкой, 15.03.2017 издало распоряжение о дивидендных выплатах своим учредителям в размере 2,5 млн руб. Ниже можно увидеть налоговые платежи для разных категорий учредителей:

Участник Процент в уставном фонде Размер дивидендов (руб.) Величина НДФЛ Конечная прибыль (руб.)
Александров А.А., гражданин России 30% 750 000 13% (97 500) 750 000 – 97 500 = 652 500
Российская фирма «Родина» 50% 1 250 000 13% (162 500)

1 250 000 – 162 500 = 1 087 500
Дж. Локк, гражданин США 20% 500 000 15% (75 000) 500 000 – 75 000 = 425 000

Выплаты, не являющиеся дивидендами

По закону дивидендными выплатами не могут являться:

  1. Акции, которые являются имуществом учредителя.
  2. Вложения в некоммерческую компанию, необходимые для уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
  3. Суммы, выплачиваемые при ликвидации фирмы, если они не превышают размер взноса учредителя в уставный фонд ООО.

Важно! Дивидендными выплатами являются исключительно суммы с чистой прибыли ООО, пропорциональные доле участника.

Выплата дивидендов для различных групп лиц и организаций

Различия касаются только размеров налогообложения:

НДФЛ – 13%

Налог на прибыль

0%

Категория Размер удерживаемого налога
Частное лицо (гражданин России)
Частное лицо (нерезидент)
ИП
Российская фирма, обладающая:

половиной и более доли в уставном фонде;

50% депозитарных расписок от величины депозита

Иные российские компании 13%
Иностранные корпорации 15%

Важно! Резидентом считается физическое лицо, проживающее на территории Российской Федерации более 183 дней в течение года.

Ответственность при невыплате дивидендов

Дивиденды могут не выплачиваться в двух случаях:

  1. Нет начислений, нет выплат. Если не было распоряжения о начислении дивидендов, то ее невыплата в этом налоговом периоде не несет для ООО никаких последствий.
  2. Есть начисление, нет выплаты. Такие дивиденды не могут считаться полученными. Следовательно, на них не могут быть начислены налоги. Учредители правомочны обжаловать это положение дел в суде.

Несмотря на то, что согласно ст.28 ФЗ №14-ФЗ, порядок выплаты дивидендов устанавливают непосредственно учредители, время ожидания платежей не должно превышать 60 дней после выхода приказа о начислении средств. Если за этот срок общество не выплатит деньги, то по закону участники имеют право потребовать за каждый просроченный день 1/360 часть ставки рефинансирования. Читайте также статью: → “Налог на дивиденды для физических и юридических лиц. 2 примера расчета”

Если ООО не выплатило средства по своей вине, то руководителя предприятия можно привлечь к административной ответственности. Размер штрафа для предприятия составит 500–700 тыс. руб.

Распределение дивидендов между учредителями

Доходы ООО распределяются среди учредителей согласно уставу. Если пункта, касающегося выплат дивидендов в нем нет, то выручка распределяется соразмерно вложенной доли каждого участника. Если у него процент в уставном фонде, скажем, 45%, то и доля в распределении прибыли будет такой же.

Важно! Если доход выплачен без соответствия с долей участия, то он не является дивидендом, облагающимся налогом (письмо Минфина № 03-03-06/1/366).

Особенности дивидендных выплат при УСН

При выплате дивидендов «упрощенцам» стоит обратить внимание на следующие нюансы:

  1. Подобные платежи проводятся не чаще, чем раз в квартал. Рекомендованный срок – 1 раз в год (так проще рассчитать прибыль общества).
  2. Выплата производится только по решению всех участников. Общее собрание нельзя проводить раньше двух месяцев после закрытия предыдущего периода отчетов.
  3. Основание для выплаты – данные бухгалтерского учета.
  4. Выплаты осуществляются только тогда, когда уставный фонд полностью оплачен.
  5. При сумме уставного фонда не «дотягивающей» до чистого дохода, выплата дивидендов невозможна.
  6. Если общество признано несостоятельным, то начисление дивидендов запрещено.
  7. Для предприятия на УСН чистая прибыль – разница дохода по бухучету и единому налогу.

Стандартные проводки начисленных дивидендов

  1. Дт 84 Кт 70 – выплаты участникам, являющимся сотрудниками фирмы;
  2. Дт 84 Кт 75 – выплаты участникам, не относящихся к числу работников.
  • Дт 70,75 Кт 50, 51 – выплата в натуральном виде.

Отказ участника от выплаты дивидендов

Срок, в пределах которого участник может потребовать от ООО начисленные дивиденды от 60 дней до трех лет, отсчитываемых со дня истечения двухмесячного периода. Если учредитель не обратился за деньгами, то невостребованные средства переходят в статью нераспределенного дохода предприятия.

При этом факт отказа от них законом не предусмотрен. Зато у получателя дивидендов есть право снять с себя все обязательства, если это не нарушает права остальных учредителей. Такой шаг следует зафиксировать в письменном виде, где отказывающийся от своих прав учредитель должен прописать цели, на которые следует направить средства от его доли. Эту сумму общество может потратить на указанные нужды, не дожидаясь истечения трех лет.

Несмотря на то, что нет факта получения дохода, НДФЛ или налог на прибыль с этой суммы удерживается в тот день, когда учредитель подписал документ об отказе. Если участник игнорирует выплату прибыли, налог на нее не начисляется.

Расчет дивидендов при УСН: частые вопросы

Вопрос №1: На какой из налоговых режимов стоит перейти ООО, чтобы начислялись льготные налоги на выплату учредителям положенных им дивидендов?

Ответ: В текущем году величина НДФЛ и налога на прибыль стандартная как для основного режима налогообложения, так и для специальных – ЕНВД, УСН, ЕСХН. Для резидентов Российской Федерации она составляет 13%, для иностранных граждан и организаций – 15%.

Вопрос №2: Могу ли я как ИП выплачивать дивиденды сам себе?

Ответ: Дивиденды могут выплачиваться только с чистой прибыли ООО его учредителям. Индивидуальные предприниматели получают прибыль со своей деятельности, облагаемой по выбранной ими системе налогообложения. Дивиденды тут никак не предусматриваются. Если вам важно получение такого рода выплат, то нужно зарегистрировать свое ООО, став его единственным учредителем.

Вопрос №3: Я являюсь учредителем общества, которое распалось. Доля, которую мне выплатят при ликвидации, будет облагаться налогом, как и дивиденды?

Ответ: Нет, подобная выплата не является дивидендами и не облагается по налоговой ставке, которая применяется в отношении дивидендов.

Вопрос №4: На каком режиме УСН выгоднее находиться ООО с позиции выплаты дивидендов?

Ответ: Такие выплаты облагаются налогами одинаково как при режиме «Доходы», так и при системе «Доходы – расходы» – 13% для российских организаций и граждан, 15% – для иностранных. Однако в первом случае ваша остальная деятельность облагается по ставке 6%, а во втором – по 15%. Кстати, дивиденды не являются статьей трат организации, которые допустимо вписать в графу «Расходы» для второго режима.

Вопрос №5: По приказу о выплате дивидендов мы обязаны были отправить их сумму своим учредителям 05.02.2017. Но, в силу обстоятельств нам пришлось перенести выплаты на 15.03.2017. Какой штраф теперь грозит ООО?

Ответ: Можете не переживать, КоАП вводит ответственность в виде штрафа только при просрочке начисления дивидендов более 60 дней со дня подписания соответствующего приказа.

Источник статьи: http://online-buhuchet.ru/raschet-dividendov-pri-usn/