Меню

Учредитель нерезидент физическое лицо выплата дивидендов

Выплата дивидендов нерезиденту РФ: как заполнить справку 2-НДФЛ

Ставка НДФЛ напрямую зависит от налогового статуса физического лица на момент получения дохода. Это правило применяется и в отношении дивидендов. Поэтому на практике возможна ситуация, когда в течение года к выплатам промежуточных дивидендов применялись разные налоговые ставки. Московские налоговики в письме от 13.03.2020 № 20-20/050307@ пришли к выводу, что организация должна на конец года определить ставку НДФЛ по выплаченным дивидендам. Соответственно, в справке 2-НДФЛ в отношении указанных сумм не может быть указано две ставки налога.

Промежуточные дивиденды по разным ставкам

В комментируемом письме специалисты УФНС России по г. Москве рассмотрели следующую ситуацию. Российская организация выплачивала своему учредителю в течение года дивиденды. При этом на даты выплат налоговый статус физического лица изменялся. Компания к указанным выплатам применяла разные налоговые ставки — 15%, когда он не был резидентом РФ, и 13%, когда он стал резидентом РФ.

Организация считала, что налоговая ставка определяется при каждой выплате физическому лицу дивидендов. К такому выводу она пришла, исходя из положений ст. 214 и 226 НК РФ, а также разъяснений Минфина России, приведенных в письмах от 01.04.2019 № 03-04-06/22297, от 12.04.2016 № 03-04-06/20834, от 23.04.2015 № 03-04-06/23348.

В пункте 3 ст. 214 НК РФ сказано, что исчисление и уплата НДФЛ в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате таких доходов. Расчет сумм НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога по дивидендам не производится (п. 3 ст. 226 НК РФ). Данный вывод подтвержден вышеназванными письмами Минфина России.

По мнению компании, в отношении каждой выплаты дивидендов определяется налоговый статус физического лица (налоговый резидент РФ или налоговый нерезидент РФ) и применяется соответствующая ставка (13% или 15%). При изменении на момент следующей выплаты дивидендов налогового статуса физического лица налоговый агент рассчитывает НДФЛ без учета предшествующих выплат. Ведь обязанность пересчета налоговой базы по итогам налогового периода Налоговым кодексом не установлена.

При заполнении справки по форме 2-НДФЛ у организации возник вопрос: можно ли по доходам физического лица, налоговый статус которого на момент получения дивидендов менялся в течение налогового периода, разделы 1 и 2, а также приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» заполнять для каждой из ставок — 13% и 15%?

Позиция налоговиков: пересчет НДФЛ возможен

Специалисты УФНС России по г. Москве указали, что если на дату выплаты дохода физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, его доходы в виде дивидендов подлежат обложению НДФЛ по ставке 15%. Основание — п. 1 ст. 207, подп. 1 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ.

В течение налогового периода (календарного года) налоговый статус физического лица может изменяться. Поэтому обязательства налогоплательщика по уплате НДФЛ уточняются по итогам налогового периода, по завершении которого определяется окончательный налоговый статус за отчетный налоговый период. Следовательно, если налогоплательщик по итогам налогового периода является налоговым резидентом РФ, то весь доход в виде дивидендов, полученных от российской организации, подлежит обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13%.

Налоговики напомнили, что возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода из-за приобретения им статуса налогового резидента РФ производится налоговым органом (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого физическое лицо должно подать в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) налоговую декларацию по НДФЛ за истекший налоговый период, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде. Возврат осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Читайте также:  Нотариально заверенное соглашение выплате алиментов

Дивиденды в форме 2-НДФЛ

В рассматриваемом письме московские налоговики разъяснили порядок заполнения справки по форме 2-НДФЛ для ситуации, когда по итогам года учредитель имел статус налогового резидента РФ. Напомним, что форма справки утверждена приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

В разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей налоговой ставке. При этом:

в поле «Ставка налога» указывается ставка 13%;

в поле «Общая сумма дохода» — общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, указанных в разделе 3 и в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода»;

в поле «Налоговая база» — налоговая база, с которой исчислен налог. Данный показатель должен соответствовать сумме дохода, отраженной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, указанных в разделе 3 и в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода»;

в поле «Сумма налога исчисленная» — общая сумма налога, исчисленная по ставке 13%;

в поле «Сумма налога удержанная» — общая сумма налога, удержанная по ставке 13%;

в поле «Сумма налога перечисленная» — общая сумма перечисленного налога по ставке 13%;

в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» — не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде;

в поле «Статус налогоплательщика» — «1» (налоговый резидент РФ).

Источник статьи: http://www.eg-online.ru/article/419202/

Дивиденды иностранным инвесторам: особенности налогообложения

Какие налоги должна уплачивать российская компания при выплате дивидендов иностранному инвестору – физическому лицу или компании?

Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды». Отметим, что четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

В частности, в Федеральном законе от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее по тексту — Закон №14-ФЗ) понятие «дивиденды» отсутствует. Закон №14-ФЗ сообщает о распределении доходов между участниками.

В п.1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее по тексту — Закон №208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ: «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств». То есть как в АО, так и в ООО рассматриваемый доход называется дивидендом.

Отличие гражданско-правового термина «дивиденды» от «дивидендов для целей налогообложения» имеет место по нескольким параметрам:

  • по субъекту выплаты (не только акционерные, но и иные общества);
  • по субъекту-получателю (не только акционер, но и участник);
  • по источнику выплаты (не только выплаты при распределении чистой прибыли текущего года, но и любой иной доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении чистой прибыли, в т.ч. нераспределенной прибыли прошлых лет, выплат сверх первоначального взноса при ликвидации общества).

  • пропорциональность выплат размеру участия в уставном капитале организации;
  • осуществление выплат за счет активов общества, свободных от обязательств, как гражданско-правовых, так и налоговых, т.е. чистой прибыли.
Читайте также:  Ренессанс отказывает по выплатам

Именно такой подход к терминологии используется при рассмотрении судебных споров (например, постановление АС Поволжского округа от 12.02.2015 г. №А72-1862/2014, определение АС Западно-Сибирского округа от 25.03.2015 г. №А27-16327/2013).

Порядок налогообложения дивидендов иностранным инвесторам

В случаях выплаты дивидендов иностранным инвесторам российская организация, как правило, выполняет обязанности налогового агента по уплате налогов в бюджет РФ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Компания может выплачивать дивиденды иностранной компании или иностранному физическому лицу (нерезиденту РФ).

Если иностранная организация является прямым получателем дохода, то, исходя из норм п.6 ст.275 НК РФ, определить налог к уплате нужно по формуле:

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации

Ставка налога на прибыль (15% или пониженная ставка, предусмотренная международным договором)

Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации

Если иностранная организация — получатель дохода действует в отношении третьих лиц – граждан и (или) организаций, которые являются резидентами России, то рассчитывать налог к уплате нужно в соответствии с п.5 ст.275 НК РФ, как при выплате дивидендов российской организации (п.6 ст.275 НК РФ).

Налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные пп.3 п.3 ст.284 НК РФ (15%). При этом если международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, предусмотрены иные ставки налога, то применению подлежат эти ставки (ст.7 НК РФ).

Например, при налогообложении дивидендов в государстве, налогоплательщик которого не является его налоговым резидентом:

1) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов согласно Соглашениям, подписанным с Кувейтом и Государством Катар;

2) налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США; 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях (Соглашение с Кипром);

3) налог не должен превышать 10% от общей (валовой) суммы дивидендов в соответствии с Соглашениями, заключенными с Турцией, Египтом, Македонией, Индией, Монголией, Польшей, Молдовой, Туркменистаном, Узбекистаном, Азербайджаном и пр.

Налог рассчитывается в той же валюте, в которой иностранная организация получает дивиденды (п.5 ст. 309 НК РФ). Однако сумма налога перечисляется в бюджет в рублях. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога в бюджет (п.5 ст.45 НК РФ).

Сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику (получателю дивидендов) и по каждой выплате (п.4 ст.275, п.2 ст.284 НК РФ).

ПРИМЕР №1

Выплачивая дивиденды иностранной австрийской компании, российская организация имеет право применить ставку налога на прибыль — 5 процентов ввиду действия Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».

Правда, зачастую применение пониженной ставки налогообложения попадает в поле зрения налоговых органов и право на ее применение приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.2016 г. №Ф07-2451/2016).

ПРИМЕР №2

Согласно п.п. а) п.2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы, полученные от дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную 100 000 долларов США. И если данное условие соблюдается, то компания получает право на применение пониженной ставки в размере 5%. Правда, соблюдение условий договора иногда приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 г. №А19-3772/2013).

Читайте также:  Стаж трудовой деятельности для получения пенсии мужчине

Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.1 ст.207 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 15% (п.3 ст.224 НК РФ). Фактически уплачивать НДФЛ придется российской организации, выплачивающей доход иностранцу в виде дивидендов (письмо Минфина РФ от 21.04.2017 г. №03-04-05/24255).

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Уплатить НДФЛ с дивидендов российская компания должна не позднее дня перечисления дивидендов получателю (п.6 ст. 226 НК РФ).

Теперь перейдем к рассмотрению спорных вопросов, связанных с начислением и выплатой дивидендов.

Спорные вопросы налогообложения, связанные с выплатой дивидендов

Компании, как правило, часть прибыли распределяют между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако по решению общего собрания участников общества данный порядок распределения может быть изменен. Так, размер подлежащих уплате дивидендов может распределяться в равных долях между участниками общества (п.2 ст.28 Закона №14-ФЗ).

Например, общий размер распределяемых дивидендов компании между двумя участниками составляет 1 млн рублей. Доля одного из участников составляет 30%. Уставом компании установлено, что размер причитающихся к выплате дивидендов распределяется непропорционально долям участников в уставном капитале. Так, участники распределяют дивиденды в равных долях, т.е. в размере 500 тыс. рублей каждому участнику.

С точки зрения гражданского законодательства такой порядок распределения допустим, но, как было отмечено нами выше, понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает пропорциональное распределение долей в уставном капитале. Именно ключевое слово «пропорционально» становится камнем преткновения в квалификации подобных выплат для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ. Несмотря на прямую возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что распределенная таким образом часть прибыли не признается для целей налогообложения дивидендами.

  • выплаты осуществляются за счет чистой прибыли;
  • решение о выплате дивидендов документально оформлено;
  • выплата дивидендов осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.

На этом основании контролерами делается вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем, к таким выплатам необходимо применять «недивидендную» налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20 %.

Однако иная ситуация может возникать при непропорциональном распределении прибыли, выплачиваемой компании — нерезиденту РФ. Например, если между РФ и страной-нерезидентом РФ (получателем дивидендов) заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Как правило, в подобных договорах не содержится условие о пропорциональности распределения прибыли долям в уставном капитале организации. Именно данное обстоятельство позволяет российскому участнику признавать такие выплаты дивидендами в полном объеме, подлежащими налогообложению на территории РФ налогом у источника выплаты дохода по пониженной налоговой ставке (в зависимости от условий, предусмотренного соответствующим договором).

С такой позицией согласны и контролирующие органы (письмо Минфина РФ от 17.07.2015 г. №03-08-05/41143).

Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам — физическим лицам дивиденды не начисляются, поскольку данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Источник статьи: http://rosco.su/press/dividendy_inostrannym_investoram_osobennosti_nalogooblozheniya/