Меню

Выплат вознаграждения за поставку товар

ФАС России: суммы вознаграждения и сопутствующих услуг, предоставляемых поставщиками торговым сетям, не должны превышать 5 процентов от цены товаров

Разъяснен порядок расчета вознаграждения торговым сетям в связи с приобретением у поставщиков продовольственных товаров и платы за услуги по продвижению товаров.

Сообщается, что Федеральным законом от 03.07.2016 N 273-ФЗ максимальный совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг уменьшен с 10 до 5 процентов. Причем в данные суммы не включаются НДС и акцизы.

Соглашением сторон договора поставки может предусматриваться предоставление поставщиком хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, скидки или скидок, уменьшающих цену товара способами и по основаниям, согласованным сторонами этого договора. По мнению ФАС России, предоставление скидки или скидок в отношении товара, ранее поставленного хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, недопустимо, за исключением случаев, если стороны договорились о предоставлении такой скидки или скидок в договоре поставки.

Вопросы, связанные со способом и порядком определения цены продовольственного товара (в том числе такие способы и порядки, которые учитывают предоставление хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, скидок), согласовываются сторонами договора поставки по их усмотрению, но с соблюдением антимонопольных правил (в частности, недопустимо создание дискриминационных условий и пр.).

В случае если стороны договорились о цене поставляемого товара и в договоре поставки продовольственных товаров предусмотрели цену поставляемого товара, то при требовании о снижении поставщиком цены товара для хозяйствующего субъекта, осуществляющего торговую деятельность (предоставление скидки), реализация последним товара розничным потребителям без снижения цены либо со снижением цены в меньшем размере (без трансляции скидки конечному потребителю) подпадает под ограничение, предусмотренное Федеральным законом «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

В этом случае совокупный размер вознаграждения и платы за оказание услуг не может превышать 5 процентов от установленной в договоре поставки цены продовольственных товаров. При расчете указанного совокупного размера вознаграждения учитывается возникающая разница между ценой товара, предусмотренной в договоре поставки продовольственных товаров, и ценой фактически поставленных продовольственных товаров (ценой поставки продовольственного товара с учетом предоставленной поставщиком скидки).

Больше документов и разъяснений по коронавирусу и антикризисным мерам — в системе КонсультантПлюс.

Источник статьи: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/49856.html/

Особенности выплаты премии за объем закупок

Поощрение покупателей – это прием, без которого практически невозможно представить ведение бизнеса. Нужен он для привлечения дополнительных клиентов, повышения лояльности. Премия за достижение установленных объемов закупок – это одна из форм такого поощрения.

Вопрос: Как отразить в учете организации-поставщика расходы, связанные с предоставлением бонуса (премии) по итогам квартала покупателю, выполняющему условие договора поставки о закупаемом объеме непродовольственной продукции, если согласно условиям договора поставки стоимость ранее поставленной продукции не изменяется? В качестве бонуса, предусмотренного дополнительным соглашением к договору поставки, организация передала покупателю 20 единиц продукции.
Посмотреть ответ

Что собой представляет премия за закупки

В НК РФ такие варианты поощрения, как скидки и премии, не разграничиваются. Для их определения следует обратиться к деловой практике. Скидка и бонусы – это, как правило, уменьшение стоимости продукции по договору закупки.

Премия не предполагает снижение стоимости товара. Это выплата вознаграждения покупателю при достижении определенного объема закупок. То есть цена продукции остается прежней, но покупатель получает деньги от продавца.

Вопрос: Договор поставки заключен в 2011 г. с условием ежегодной пролонгации на следующий год. В договоре отсутствуют условия о предоставлении премии покупателю. В 2019 г. стороны дополнительным соглашением согласовали предоставление премии без изменения цены товара за объем закупок за отдельные периоды, в том числе за IV квартал 2016 г.
Можно ли оформить премию за выполнение объема закупок спустя почти три года? Облагается ли такая премия НДС? Может ли продавец учесть данную премию в расходах?
Посмотреть ответ

Когда выплачивается премия? В договоре устанавливается определенный объем закупок. Если покупатель достигает определенного показателя, он получает вознаграждение от продавца.

Рассмотрим пример. Оптовая фирма заключила с контрагентом соглашение о закупке шариковых ручек. В нем указано, что премия выплачивается при покупке каждой тысячной ручки.

Вопрос: Организация планирует выплачивать покупателям премию за выполнение объема закупок непродовольственных товаров в процентном отношении от объема продаж. Как определить базу для расчета премии (объем продаж) — с НДС или без НДС?
Посмотреть ответ

Особенности составления договора о закупке

В законе не содержится четких требований относительно составления договора о закупке. Однако имеет смысл перечислить в нем эти положения:

  • Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
  • Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
  • Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
  • Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
  • Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.
Читайте также:  3 ндфл образец заполнения процент выплаты по ипотеке

Вопрос: Как отразить в учете организации-покупателя, применяющей УСН, получение от поставщика премии (бонуса) за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров за месяц, если премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену ранее приобретенных товаров и по соглашению сторон засчитана в качестве аванса, выданного поставщику в счет поставки следующих партий товара?
Сумма причитающейся организации премии в соответствии с условиями договора за приобретение определенного количества товаров составила 15 000 руб.
Посмотреть ответ

Ответственным за расчеты может быть сам покупатель. Он должен в подтверждение своих расчетов предоставлять отчет-заявку. Ее форма и сроки подачи устанавливаются в соглашении о закупке. Можно указать в нем же сроки проверки отчета-заявки продавцом.

ВАЖНО! Согласие продавца желательно фиксировать при помощи специального акта.

Налоговый учет

Будет ли начисляться налог на вознаграждение за объем закупок? Этот вопрос не столь однозначен.

Является ли премия за закупку объектом обложения НДС? У разных специалистов разное мнение по этому поводу. Некоторые считают, что вознаграждение за превышение объема – это услуга покупателя. Другие же утверждают, что соглашение о купле-продаже и так имеет своим предметом закупки. Увеличение их объемов нельзя считать услугой. Минфин и ФНС придерживаются именно последней позиции.

Представители государственных структур полагают, что повышение объема закупок не является услугой со стороны покупателя. Следовательно, объекта обложения НДС не образуется. В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что траты продавца на увеличение объема закупок считаются внереализационными расходами. Подобная позиция невыгодна продавцу, ведь у него не образуется входного НДС. Следовательно, не осуществляется вычет.

Можно ли добиться вычета? Да. Для этого нужно оформить соглашение смешанного характера. Оно фиксирует обязанность покупателя по продвижению продукции. То есть заключается дистрибьютерский договор. Иногда он может быть фиктивным. То есть фактически покупатель никаких дистрибьютерских услуг оказывать не будет. Такое соглашение заключается лишь для того, чтобы образовался объект НДС.

Премия может выплачиваться разными способами. Один из них – зачет требований. В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что при зачете взаимных претензий НДС, предъявляемый покупателем, выплачивается на базе платежного перечисления на перевод денег.

Налог на прибыль

У поставщика расходы на выплату премий признаются внереализационными тратами на основании подпункта 19.1 пункт 1 статьи 265 НК РФ. На основании закона зеркальности можно сказать, что у потребителя вознаграждение будет считаться внереализационным доходом. В письме Минфина №03-03-04/1/190 указано, что у получателя вознаграждения последнее будет считаться безвозмездно приобретенным имуществом. Подобные объекты входят в налоговую базу на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Включаются в структуру внереализационных доходов.

Если было оформлено дистрибьютерское соглашение, у продавца образуются риски:

  • Не может реализовываться положение подпункта 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ, так как в этом положении ничего не говорится об оказании потребителем услуг.
  • Возникают трудности при подтверждении оказания дополнительных дистрибьютерских услуг.

В качестве дистрибьютерских услуг может рассматриваться эта работа:

  • Гарантия постоянного присутствия продукции продавца в ассортименте.
  • Гарантия определенной доли выкладки товара продавца.
  • Обеспечение обязательного наличия товара продавца в определенном количестве.

В письме Минфина №03-03-01-04/1/170 от 5 апреля 2005 года указано, что все траты компании должны быть подтверждены документально. Следовательно, если оформляется дистрибьютерский договор, нужно заранее подумать, как именно будет подтверждаться фактическое оказание услуги. В качестве подтверждения можно рассматривать отчеты в формате фото, видео.

Однако и при наличии подтверждающих бумаг налоговые риски полностью исключить нельзя. Остаются они потому, что траты на продвижение продукции продавца в рассматриваемом случае сложно назвать экономически оправданными. Потребитель сам является лицом, заинтересованным в продаже. То есть оплачиваемые дистрибьютерские услуги – это работа, которую покупатель будет выполнять и без доплаты. На этом основании соответствующие структуры могут отказать в вычете по НДС.

Бухучет премий

Возможно использование разных бухгалтерских проводок. Все зависит от особенностей договора о закупках.

Проводки у продавца

Если заключено обычное соглашение по закупкам, в которых оговорена выплата премий, то выполняются эти проводки:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости этой продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91 КТ62/2. Начисление премии.
  • ДТ62/2 КТ51. Перечисление вознаграждения.

Если в качестве премии используется взаимозачет требований, то в бухучете применяются эти записи:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91 КТ62/2. Начисление вознаграждения.
  • ДТ62/2 КТ62/2. Выполнение зачета.
  • ДТ51 КТ62/1. Перечисление НДС с зачета.

Другими проводки будут тогда, когда оформляется дистрибьютерский договор. Записи будут следующими:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ44 КТ62/2. Начисление премии за продвижение продукции.
  • ДТ19 КТ62/2. Начисление НДС с вознаграждения.
  • ДТ62/2 КТ51. Перечисление премии покупателю.

ВНИМАНИЕ! Основным первичным документом будет соглашение о закупке, в котором оговорены условия начисления премии.

Проводки у покупателя

Премия у покупателя будет отражаться в структуре прочих доходов. Выполняются эти записи:

  • ДТ60 КТ91, субсчет «Прочие доходы». Начисление долга продавца по выплате вознаграждения.
  • ДТ51 КТ60. Получение премии.
Читайте также:  Будут индексировать пенсии пенсионерам индивидуальным предпринимателям

Начать вносить записи в бухучет можно тогда, когда все нужные соглашения с поставщиком и дополнения к ним подписаны.

Источник статьи: http://assistentus.ru/buhuchet/premia-za-obem-zakupok/

Учет выплат вознаграждений по договору поставки продовольственных товаров

«Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2011, N 1

С целью привлечения новых клиентов, а также для увеличения объема продаж организациям предоставлена возможность выплачивать вознаграждения в виде скидок, подарков, премий и бонусов за выполнение определенных условий договора поставки продовольственных товаров.

Денежные премии можно разделить на два вида: связанные и не связанные с продвижением товара (рисунок 1).

Виды вознаграждений по договору поставки продовольственных товаров

Премии за продвижение товара являются случаями, когда поставщик платит покупателю за услуги, направленные на повышение привлекательности и доступности товаров для конечного потребителя. Вознаграждения, не связанные с продвижением, включают такие виды, как бонус за вход в розничную сеть, который является платой за право вступления в розничную сеть с обязательным и постоянным соблюдением определенных критериев (качество товаров; востребованность товаров на рынке; эксклюзивно низкие для данной розничной сети цены на товары и другие). Одним из видов вознаграждений также является бонус годового присутствия, это ежегодный бонус для владельцев брендов, действующий со второго года сотрудничества, при этом поставщиком оплачивается установленное на год количество позиций в ассортиментном перечне розничной сети. Бонусом за открытие нового магазина называется разовый бонус, оплачиваемый при открытии каждого нового магазина.

Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ установлено, что единственным видом доплаты, который разрешено включать в договор поставки продовольственных товаров, является вознаграждение за приобретение определенного количества продукции. Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/411 разъясняет п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ в части вопроса вознаграждения по договору поставки продовольственных товаров, подлежащего исчислению исходя из их стоимости с учетом НДС. Соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, который осуществляет торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта — продавца определенного количества продовольственных товаров. При этом размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включается в его цену, но не учитывается при определении цены продовольственных товаров. В соответствии с изменениями законодательства в части Закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

Выплата вознаграждения за приобретение определенного количества продукции не допускается, если организация, осуществляющая торговую деятельность, приобретает отдельные виды социально значимых продовольственных товаров. Кроме того, вознаграждение предусматривается при получении от поставщика определенного количества какой-либо группы продовольственных товаров, а не при достижении определенного уровня товарооборота за расчетный месяц.

Недопустимым является изменение условий непосредственно договора поставки, в котором указан факт включения в цену договора поставки вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом обязательств.

Договор поставки продуктов питания не может предусматривать иные виды вознаграждений покупателю (не за объем закупок), так как плата за продвижение продовольствия (рекламирование, маркетинг, мерчандайзинг и т.п.) возможна только в рамках договора, составляемого отдельно, — договора возмездного оказания услуг.

Сумма вознаграждения исчисляется исходя из указанной в договоре поставки рыночной цены продовольственных товаров, включающей соответствующую сумму НДС. При этом Министерство промышленности и торговли (Минпромторг) отмечает, что 10% составляет максимально возможное вознаграждение в денежном выражении в связи с приобретением определенного количества продовольственных товаров организации, осуществляющей торговую деятельность. Это означает, что на отдельные виды товаров, например менее продаваемые, могут быть установлены большие премии (от 15 до 20%), и наоборот, на продовольственные товары повышенного спроса премии могут быть минимальны (например, от 2 до 5%). При любом размере установленной премии обязательным является условие, при котором в совокупности размер денежного вознаграждения не превышает установленный предел — 10%. По мнению Федеральной антимонопольной службы (ФАС России), 10% составляют максимум по каждой позиции, за превышение которого последует наказание.

Штраф за включение в договор поставки условий, недопустимых в соответствии с законодательством об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ, распространяется на должностных лиц. Его размер составляет от 10 000 до 50 000 руб., а на юридических лиц — от 100 000 до 300 000 руб. Подобный размер штрафа применяется относительно торговой организации в случае, если нарушение зафиксировано впервые. Если же в течение одного года организация торговли повторно подвергнется административному наказанию по той же статье, размер штрафа уже будет зависеть от суммы выручки: от 3/1000 до 3/100 размера суммы выручки правонарушителя реализации товаров, но не менее 500 000 руб.

Условиями договора поставки учитывается, что поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Необходимо отметить, что сумма вознаграждения, выплачиваемого покупателю по договору поставки продовольственных товаров, не может рассматриваться в качестве предоставленной покупателю скидки (снижения цены поставленных продовольственных товаров), поскольку на это прямо указывается в ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ.

Читайте также:  Военные пенсии с 1 января 2017 года постановление правительства

Сумма вознаграждения, причитающегося к уплате покупателю в связи с выполнением условий договора поставки продовольственных товаров, является для поставщика расходом, связанным с реализацией указанных товаров (коммерческим расходом), включаемым в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расход, возникающий в виде вознаграждения по договору поставки, признается при возникновении у покупателя права на получение этого вознаграждения в соответствии с условиями договора. При этом документальным подтверждением возникшего права покупателя на вознаграждение могут являться счет на оплату вознаграждения, выставленный покупателем поставщику, либо копия направленного покупателю уведомления о начислении вознаграждения.

Пример 1. Договором поставки товаров, заключенным между оптовой фирмой ООО «Лайт» и покупателем (магазином продовольственных товаров), установлено следующее условие: если объем закупок за квартал превысит 1 500 000 руб. (без учета НДС), то магазину продовольственных товаров предоставляется денежная премия в размере 5% с суммы превышения. Во II квартале 2010 г. магазин приобрел у оптового продавца товары на общую сумму 2 000 000 руб. (без учета НДС).

Сумма вознаграждения составит 25 000 руб. ((2 000 000 руб. — 1 500 000 руб.) x 5%). В бухгалтерском учете ООО «Лайт» отражает следующие проводки:

  • отражена сумма предоставленного покупателю вознаграждения:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

  • перечислено вознаграждение покупателю:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При применении организацией кассового метода учета доходов и расходов может случиться, что расход в виде вознаграждения покупателю по договору поставки признан в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а само вознаграждение выплачено в последующем отчетном периоде. В таком случае в бухгалтерском учете продавца в периоде признания расхода возникнут вычитаемая временная разница и, соответственно, отложенный налоговый актив (ОНА). Они будут погашены в том отчетном периоде, в котором выплачивается вознаграждение.

При применении метода начисления при признании указанного расхода в бухгалтерском и налоговом учете различий не возникает.

Пример 2. Договор поставки товаров, заключенный между оптовой фирмой и покупателем (магазином продовольственных товаров), предусматривает вознаграждение 100 000 руб. Компания-продавец использует кассовый метод начисления.

В бухгалтерском учете фирмы-поставщика составляются следующие проводки:

  • начислено вознаграждение, предусмотренное договором поставки продовольственных товаров:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

  • отражен отложенный налоговый актив (100 000 x 20%):

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

  • перечислена покупателю сумма вознаграждения:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

  • погашена сумма отложенного налогового актива (100 000 x 20%):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сумма предоставляемого вознаграждения может рассчитываться с учетом:

  • конкретной партии товаров;
  • приобретенного объема товаров определенного наименования без привязки к периоду их поставки;
  • общей суммы приобретенной продукции за месяц, квартал, год.

Чаще всего скидки устанавливают при достижении объема закупок в денежном или количественном выражении за конкретный период.

Пример 3. Торговая компания (продавец) поставляет ЗАО «Элегентс» товар по цене 1180 руб. за единицу (в том числе НДС — 180 руб.). Договором поставки предусмотрено, что если в течение квартала общее количество приобретенного товара превысит 10 000 единиц, то покупателю выплачивается вознаграждение в размере 10% от суммы всех ранее приобретенных в этом квартале товаров.

В течение первых пяти дней после окончания отчетного квартала соответствующие суммы перечисляются покупателю на его расчетный счет. ЗАО «Элегентс» в III квартале 2010 г. приобрело 10 500 единиц товара на сумму 12 390 000 руб. Таким образом, сумма вознаграждения составит 1 239 000 руб. (1180 руб. x 10 500 ед. x 10%).

Внесенные в законодательство изменения имеют практическое значение, так как до принятия Закона и соответствующих уточняющих документов к нему ситуация складывалась таким образом, что поставщики продовольственных товаров вынуждены были уплачивать так называемое вознаграждение просто для того, чтобы их продукция поступала в тот или иной продовольственный магазин. Для избежания подобных расходов поставщики включали соответствующие затраты в стоимость поставляемого товара. В итоге необходимость оплаты переходила к покупателям продуктов питания, потребителям. Учитывая дополнительные наценки самих торговых сетей, до конечного покупателя продовольственные товары доходили по цене, завышенной до 50 и более процентов от начальной отпускной стоимости.

Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ преследует две цели: оградить рядовых потребителей от искусственного завышения конечной стоимости продуктов питания; помочь производителям (в особенности отечественным) размещать свою продукцию на прилавках магазинов, не неся при этом экономически необоснованных затрат и не снижая себе в убыток закупочной стоимости поставляемой продукции.

Таким образом, цена договора поставки продовольственных товаров, заключаемого между хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров, и хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, определяется исходя из цены продовольственных товаров, установленной соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров с учетом ограничений, установленных Законом.

При определении цены продовольственных товаров не учитывается размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров. Следовательно, так как сумма вознаграждения за достижение определенного объема закупок в налоговую базу по НДС не включается и на цену товаров не влияет, при получении таких вознаграждений вносить исправления в счета-фактуры и книгу покупок не требуется.

Источник статьи: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/72684-uchet-vyplat-voznagrazhdenij-dogovoru-postavki-prodovolstvennyx-tovarov