Меню

Выплата вознаграждения по договору поставки

Выплата вознаграждения по договору поставки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является покупателем по договору поставки товара. В договоре поставки предусмотрена выплата поставщиком премии за выполнение покупателем плана продаж, при этом цена единицы товара не изменяется. Поставщик прислал Организации уведомление и расчет премии. Сама премия получена на расчетный счет Организации.
1) Облагается ли сумма премии НДС?
2) Как отразить в бухгалтерском учете получение данной премии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Полученная Организацией от поставщика премия не должна облагаться НДС.
2. Сумма полученной премии отражается в составе прочих доходов Организации.

Обоснование вывода:
1. В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, увеличивается на суммы, полученные, в частности, за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По нашему мнению, премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом покупателю товаров за достижение им определенного объема продаж, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Поэтому они не должны облагаться НДС.
По мнению финансовых органов, премии (вознаграждения), выплачиваемые поставщиком покупателю, не связанные с оказанием поставщику каких-либо услуг (а также с реализацией ему товаров, работ, передачей имущественных прав), в налоговую базу по НДС покупателем не включаются. В качестве примера такого рода выплат можно привести вознаграждения за досрочную оплату товаров, за достижение определенного объема закупок и продаж товаров продавца (письма Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-11/52516, от 22.04.2013 N 03-07-11/13674, от 31.05.2012 N 03-07-11/163).
Аналогичная позиция складывается и в судебной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297, ФАС Поволжского округа от 05.11.2013 по делу N А06-9078/2011, ФАС Московского округа от 22.05.2014 по делу N А40-90799/13-91-313).
Таким образом, полученная Организацией от поставщика премия не должна облагаться НДС.
2. Поскольку полученная от поставщика премия не связана с выполнением Организацией каких-либо работ, услуг, ее сумму следует считать полученной безвозмездно.
В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), за исключением вкладов участников. Такие доходы должны признаваться единовременно в момент их образования, т.е. на дату поступления денежных средств (п. 16 ПБУ 9/99).
В соответствии с Планом счетов получение премии на расчетный счет Организации отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Финансовые органы неоднократно указывали, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым (письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
— Энциклопедия решений. Скидки и премии (бонусы) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
— Энциклопедия решений. Доходы в виде премии (скидки, бонуса) покупателю вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара (при налогообложении прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

10 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник статьи: http://www.garant.ru/consult/nalog/1226773/

Премии за выполнение условий договора поставки непродовольственных товаров (Шоломова Е.В.)

Дата размещения статьи: 28.02.2015

Премии покупателю по договорам поставки получили широкое распространение в коммерческом обороте. Как правило, такие премии предоставляются покупателям, которые приобретают товары для розничной продажи. Но и иным покупателям (в том числе предприятиям, закупающим товары для производственной деятельности) поставщик может предоставить некую поощрительную выплату (премию), например за достижение определенного объема товарооборота. О влиянии названных премий на налоговые обязательства по НДС не раз разгорались дискуссии. О том, как менялась позиция контролирующих органов на фоне судебных актов ВАС по данному вопросу, и о том, чем все закончилось, мы и поговорим.

Минфин: корректировки по НДС требуются, если премии изменяют цены товаров

Минфин всегда исходил из того, что премия за выполнение определенных условий договора изменяет стоимость товаров для целей исчисления налоговой базы по НДС только в том случае, если премия по своей правовой природе является скидкой к цене товара (Письмо от 03.09.2012 N 03-07-15/120 ). При этом изменение цены допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
———————————
Направлено Письмом ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@.

До 01.10.2011 оформление корректировочных счетов-фактур Налоговый кодекс не предусматривал, а «отрицательные» счета-фактуры Минфин применять запрещал (Письмо от 29.06.2010 N 03-07-03/110). Поэтому при предоставлении премий, изменяющих цены отгруженных товаров, поставщик должен был внести изменения в выставленный при отгрузке счет-фактуру , в книгу продаж, а также представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию за соответствующий налоговый период. Покупатель же регистрировал исправленный счет-фактуру в книге покупок и предъявлял к вычету НДС по нему в периоде его получения. Все усложнялось, если до исправления поставщиком счета-фактуры покупатель успевал зарегистрировать его в книге покупок и принять НДС к вычету. Тогда покупателю приходилось вносить запись об аннулировании счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором он был зарегистрирован, и подавать в налоговый орган «уточненку» за период, которого коснулись изменения (Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-11/436, от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112, УФНС по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737). Чиновники указывали, что в случае предоставления премий без изменения цены товаров нет оснований для корректировки налоговой базы по НДС и внесения изменений в выставленные при отгрузке товаров счета-фактуры.
———————————
Пункт 29 утративших силу Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Читайте также:  Ингосстрах как производят выплаты

В конце 2009 г. Президиум ВАС принял знаковое Постановление от 22.12.2009 N 11175/09 (далее — Постановление N 11175/09). В нем был сделан вывод о том, что поставщик правомерно уменьшал налоговую базу по НДС на сумму предоставленных покупателю ретроскидок. В рассматриваемом деле стороны дистрибьюторских соглашений согласовали систему бонусных скидок с цены товара. Ретроскидки предоставлялись поставщиком дистрибьютору по результатам работы в процентном отношении к объему проданного товара за определенный период, в частности за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей. При этом цены, сформированные с учетом скидок, в договорах с дистрибьюторами не фигурировали. Суды нижестоящих инстанций решили, что названные скидки не уменьшали цену товаров. Однако Президиум ВАС, оценив фактические обстоятельства дела, учитывая содержание п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ, сделал вывод: независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения — путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса — дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, — а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости — корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). Скидки, предоставленные поставщиком дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, поэтому поставщик правомерно уменьшал цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС.
Постановление N 11175/09 получило широкий резонанс, вызвало множество вопросов у налогоплательщиков, поэтому свою оценку ему дали и Минфин, и ФНС. В Письмах от 01.06.2010 N 03-07-11/225, от 01.06.2010 N 03-07-11/224, от 05.05.2010 N 03-07-14/31, от 29.04.2010 N 03-07-11/158, от 23.04.2010 N 03-07-11/130, от 23.04.2010 N 03-07-11/137, от 09.04.2010 N 03-07-11/106, от 30.03.2010 N 03-07-04/02 Минфин фактически дал понять, что его позиция в связи с принятием Постановления N 11175/09 не изменилась. Финансисты указали, что данное Постановление принято по частному делу с конкретными обстоятельствами и не относится к остальным налогоплательщикам. При этом оно не противоречит высказываемой Минфином позиции о том, что налогоплательщик обязан корректировать налоговую базу по НДС в соответствующем налоговом периоде, только если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены товаров. Позиция ФНС тоже концептуально не поменялась в связи с принятием Постановления N 11175/09. В Письме от 01.04.2010 N 3-0-06/63 налоговая служба подтвердила, что поставщик должен скорректировать налоговую базу по НДС и внести изменения в счет-фактуру в случае, если предоставленные им премии уменьшают цену товаров. Если же премии не связаны с изменением цены товара, то налоговая база по НДС определяется без учета премий. При этом со ссылкой на Постановление N 11175/09 ФНС указала, что само по себе название поощрительной меры — «скидка», «премия», «бонус», «вознаграждение» — не имеет значения. Ведь в обозначенном Постановлении бонусы (премии, вознаграждения) рассматриваются в качестве форм скидок. Для целей налогообложения НДС важно установить, связана ли эта поощрительная мера с изменением цены товаров.

Президиум ВАС: премии, непосредственно связанные с поставками товаров, уменьшают стоимость товаров

В 2012 г. вышло другое знаковое Постановление Президиума ВАС — от 07.02.2012 N 11637/11 (далее — Постановление N 11637/11). В отличие от Постановления N 11175/09 оно касалось не поставщика, а покупателя, получавшего прогрессивные стимулирующие премии (в процентах от общей стоимости поставленных товаров за год) и премии за присутствие товаров в магазинах покупателя (в процентах от стоимости поставленных товаров). Премии предусматривались договорами поставки и соглашениями, являющимися неотъемлемой частью договоров поставки, выплачивались покупателю по итогам отгрузок за год или квартал и были направлены на стимулирование приобретения покупателем как можно большего количества товаров. Налоговики посчитали, что на суммы премий покупатель обязан был увеличить свою базу по НДС (квалифицировали премии как плату за услуги). Однако Президиум ВАС указал: так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду со скидками, предусмотренными в договорах в качестве таковых, также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Ссылаясь на п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ, суд сделал вывод о том, что в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. Это означает, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах. В Постановление N 11637/11 была включена оговорка о возможности пересмотра вступивших в силу законных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятых на основании норм права в ином истолковании (в Постановлении N 11175/09 такой оговорки не было).

Постановление N 11637/11: видение Минфина

Последовавшие после принятия Постановления N 11637/11 разъяснения Минфина (Письма от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 03.09.2012 N 03-07-15/120) снова сводились к тому, что предоставляемые (выплачиваемые) покупателю премии уменьшают стоимость ранее поставленных товаров только в том случае, если являются по своей правовой природе скидкой к цене товара. При этом финансисты рекомендовали налогоплательщикам учитывать Постановление N 11637/11, согласно которому премии, выплаты которых непосредственно связаны с поставками товаров, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров и оказывающих влияние на НДС. Подчеркнем, что Президиум ВАС в вышеназванном Постановлении употребляет именно слова «скидок к стоимости товаров», а не «скидок к цене товаров». Невзирая на это, Минфин интерпретирует изменение стоимости, о котором говорит Президиум ВАС, исключительно как изменение цены товаров. Причем финансисты отмечают, что квалификация премии (вознаграждения) в качестве формы торговой скидки должна производиться с учетом положений Постановления N 11637/11 в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
В вышеназванных Письмах Минфин пояснил, как произвести корректировки по НДС продавцу и покупателю в связи с предоставлением покупателю премий, изменяющих цену товаров. Если до 01.10.2011 покупатель и продавец корректировали налоговую базу и налоговые вычеты на основании исправленного счета-фактуры, то с указанной даты начал действовать иной порядок. С 01.10.2011 согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ). Реквизиты корректировочного счета-фактуры приведены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а форма и Правила его заполнения установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. В случае уменьшения цен отгруженных товаров:
— продавец принимает к вычету положительную разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до ее уменьшения и после уменьшения на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных им покупателю, при условии наличия договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ);
— покупатель обязан восстановить соответствующие суммы НДС в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление налога производится покупателем на наиболее раннюю из двух дат: дату получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров или дату получения им корректировочного счета-фактуры.

ВАС: корректировочный счет-фактура не выставляется на премии с совокупной стоимости товаров

Следующей вехой стало принятие в 2013 г. Решения ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12. Несколько организаций подали в ВАС иск к Правительству РФ о признании недействующим п. 1 Постановления Правительства РФ N 1137 в части утверждения формы корректировочного счета-фактуры и Правил его заполнения в той мере, в какой он препятствует поставщику, предоставившему покупателю премию с совокупной цены товаров, поставленных в течение определенного периода, составлять единый корректировочный счет-фактуру с указанием лишь совокупных показателей поставок, в связи с которыми предоставлена премия. Заявители отметили, что показатели корректировочного счета-фактуры должны носить универсальный характер (п. 5.2 ст. 169 НК РФ), то есть распространяться на все случаи изменения суммарной стоимости реализованных товаров по различным основаниям — как в связи с изменением сторонами договора поставки цены, определенной договором, так и в связи с предоставлением продавцами премий покупателям. Фактически же утвержденные Правительством РФ форма и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры подлежат применению лишь в случаях изменения цен на отдельные единицы или партии товаров и (или) уточнения количества (объема) товаров и не учитывают случаи изменения суммарной стоимости товаров в связи с предоставленными премиями. Оформление корректировочного счета-фактуры производилось к каждому счету-фактуре, составленному при реализации товаров, стоимость которых изменилась. В удовлетворении иска ВАС отказал, разъяснив следующее. Согласно Правилам заполнения корректировочных счетов-фактур (речь идет о редакции, действовавшей до 01.07.2013) названные счета-фактуры рассчитаны исключительно на случаи изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров и не предусматривают возможности их применения к иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров. То есть корректировочные счета-фактуры не могут выставляться в случаях выплаты премий (бонусов), предоставляемых продавцом покупателю товаров с их совокупной стоимости без изменения цены единицы отгруженного товара.

Читайте также:  Выплата детям инвалидам компенсаций по жкх

ФНС: как сделать корректировки по НДС, если премии уменьшают стоимость товаров без изменения цены товаров

Через некоторое время ФНС выпустила Письмо от 06.08.2013 N ЕД-4-3/14347, в котором разъяснила вопросы корректировки налоговой базы по НДС при предоставлении поставщиком покупателю премий за выполнение условий договора в 2009 — 2011 гг. (фактически изложенные в нем разъяснения актуальны в отношении операций по выплате премий вплоть до 01.07.2013). В этом Письме ФНС, с одной стороны, озвучивает позицию Минфина (см., например, Письмо от 03.09.2012 N 03-07-15/120) о том, что премии, непосредственно связанные с поставками товаров, изменяют цену товаров (являются формой торговой скидки), и предлагает в случае выплаты таких премий выставлять корректировочные счета-фактуры. С другой стороны, ФНС приводит выводы Решения ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12 о том, что корректировочные счета-фактуры не могут выставляться в случаях выплаты премий, предоставляемых продавцом покупателю товаров с их совокупной стоимости без изменения цены единицы отгруженного товара. И наконец, ФНС указывает, что согласно правовой позиции ВАС, выраженной в Постановлениях N N 11175/09 и 11637/11, в результате выплаты поставщиками премий происходит уменьшение стоимости товаров (независимо от того, изменяется или не изменяется базисная цена товара), что влечет корректировку налоговой базы по НДС и, соответственно, уменьшение размера заявленных покупателем вычетов. Как видим, приведенные пояснения налоговой службы совершенно непоследовательны. Как говорилось выше, позиция Минфина (которую воспроизводит ФНС) о том, что премии, непосредственно связанные с поставками товаров, изменяют цену товаров, стала реакцией ведомства на Постановление N 11637/11. Вместе с тем в данном Постановлении речь идет именно о премиях (непосредственно связанных с поставками товаров), которые предоставлялись покупателю с совокупной стоимости товаров за определенный период (без изменения цены единиц отгруженного товара). Как раз таки при выплате таких премий корректировочный счет-фактура и не составляется (Решение ВАС РФ N 13825/12). Тогда как ФНС, напротив, указывает, что премии, непосредственно связанные с поставками товаров, уменьшают цену товаров, и на них выставляются корректировочные счета-фактуры. Несмотря на это очевидное противоречие (правильно было бы указать, что поощрительные меры в пользу покупателя, именуемые премиями, исходя из конкретных условий договора могут являться, по своей сути, скидками, уменьшающими цены товаров, и предоставление таких премий оформляется корректировочными счетами-фактурами), в Письме ФНС России N ЕД-4-3/14347 наблюдается и положительная метаморфоза. Налоговики наконец усмотрели в Постановлениях N N 11175/09 и 11637/11 вывод о том, что уменьшение стоимости товаров может иметь место и при предоставлении премий, которые не изменяют цены товаров. Поскольку корректировочный счет-фактура в данных случаях составлен быть не может (это касается премий, выплаченных до 01.07.2013), ФНС предлагает руководствоваться следующим. Альтернативой счету-фактуре является первичный учетный документ, которым оформляется предоставление премий покупателю (очевидно, что такой документ должен содержать сведения и реквизиты, присущие счету-фактуре). В целях корректировки налоговой базы по НДС регистрацию этого первичного учетного документа продавец вправе производить по своему выбору в книге продаж текущего налогового периода или в дополнительном листе книги продаж, составляемом за налоговый период, в котором отражена реализация товаров, в отношении которых предоставлена премия. При этом показатели строк книги продаж или дополнительного листа книги продаж следует указывать с отрицательным значением. У покупателя корректировка налоговых вычетов может производиться путем регистрации покупателем в книге продаж первичного учетного документа, на основании которого оформляются предоставляемые продавцом покупателю премии, за тот налоговый период, в котором данный первичный документ получен покупателем. Таким образом, в Письме N ЕД-4-3/14347 ФНС восполнила пробелы НК РФ (согласно которому вычет НДС поставщиком в случае уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров производится лишь на основании корректировочного счета-фактуры) и Постановления Правительства РФ N 1137 (в котором не содержится порядок регистрации поставщиком в рассматриваемой ситуации первичного документа).

Премии, выплачиваемые после 01.07.2013

С 01.07.2013 вступил в силу (Федеральный закон от 05.04.2013 N 39-ФЗ) п. 2.1 ст. 154 НК РФ. В нем говорится следующее.
Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28255, п. 2.1 ст. 154 НК РФ распространяется на премии (вознаграждения), выплачиваемые продавцом покупателю после 01.07.2013. В отношении вознаграждений и премий, выплаченных до указанной даты, Минфин рекомендовал руководствоваться разъяснениями, изложенными в Письме Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120.
С 01.07.2013 действует также абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее. Соответствующие изменения в форму и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры были внесены Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 952. До вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 39-ФЗ, корректировочный счет-фактуру необходимо было выставлять отдельно к каждому первоначальному счету-фактуре. Это следовало из формулировок пп. 1 — 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, формы корректировочного счета-фактуры и пп. «в» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137.
Таким образом, с 01.07.2013 премия покупателю по умолчанию не уменьшает стоимость товаров в целях исчисления налоговой базы по НДС поставщиком и налоговых вычетов покупателем. Если же в договоре поставки напрямую предусмотреть уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплаченной премии, то поставщик сможет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС, а покупатель должен будет восстановить НДС. В этом случае поставщик выставляет покупателю единый корректировочный счет-фактуру, на основании которого поставщик принимает к вычету НДС с разницы в стоимости, а покупатель восстанавливает НДС к уплате в бюджет. Заметим: единый корректировочный счет-фактура составляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя (пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). В едином корректировочном счете-фактуре отражаются, в частности:
— порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
— количество товаров по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (пп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
— стоимость всего количества товаров по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изменений (пп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
— разница между показателями счетов-фактур (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Читайте также:  Как вычислить свою пенсию формула

Практика арбитражных судов (актуальна в отношении предоставления премий до 01.07.2013)

Длительные и запутанные разбирательства по поводу того, как премии покупателю влияют на НДС, привели к появлению разнородной судебной практики. Выделим две судейские позиции.

Позиция 1: премии уменьшают стоимость товаров и требуют корректировок по НДС независимо от их влияния на цены товаров

Обратимся к Определению ВС РФ от 10.11.2014 N 305-КГ14-3243. Покупатель получил от поставщика фиксированную и прогрессирующую премии (в процентах от общей стоимости товаров), включил данные премии в состав внереализационных доходов и не облагал их НДС. При этом он не уменьшил ранее заявленный вычет сумм НДС, предъявленных ему поставщиками товаров, в части фактически предоставленных скидок (премий), что послужило причиной претензий налоговиков. Верховный Суд указал, что при предоставлении скидок (премий) фактически происходит снижение стоимости товара, поэтому суммы налоговых вычетов у покупателя должны быть уменьшены в соответствующей части. К таким выводам ВС РФ пришел несмотря на то, что цены на товары в связи с предоставленными премиями не менялись. Напротив, договором устанавливалось, что цены на товары могут быть изменены только на будущие периоды и только по предварительному согласованию сторон. Из актов согласования премий, ТТН, счетов-фактур было видно, что цены поставленных товаров не менялись, а поставщики письменно подтвердили, что не корректировали на суммы предоставленных покупателю премий налоговую базу по НДС. В Определении ВС РФ от 10.11.2014 N 304-КГ14-3222 арбитры указали, что сам факт выплаты премии свидетельствует об уменьшении стоимости товара независимо от содержания договора, составления первичных документов и расчета штрафных санкций. Покупатель, получивший от поставщика премии, уменьшившие стоимость товара, обязан пропорционально уменьшить вычеты по НДС. Причем эта обязанность покупателя не зависит от того, воспользовался ли поставщик своим правом уменьшить налоговую базу (стоимость товара). Схожие выводы сделаны в Определении ВС РФ от 14.08.2014 N 305-ЭС14-130 в отношении премий в 2009 — 2011 гг. за достижение определенного размера товарооборота. Арбитры указали: данные премии непосредственно связаны с поставками товаров, влекут уменьшение затрат на приобретение ранее оплаченных товаров, поэтому уменьшают стоимость товаров и требуют корректировки налоговой базы по НДС у поставщика и сумм налоговых вычетов у покупателя. Отсутствие корректировки счетов-фактур поставщиком не влияет на правовую природу премии и не освобождает покупателя от обязанности уменьшить размер налоговых вычетов по НДС. Схожие выводы прозвучали в Определениях ВАС РФ от 23.01.2014 N ВАС-19875/13, от 02.12.2013 N ВАС-3862/12, АС МО от 09.12.2014 по делу N А41-22710/14.

Позиция 2: если премии не изменяют цены товаров, то никакие корректировки по НДС не требуются

Если приверженцы позиции 1 считают, что не имеет значения, изменилась ли цена на товары вследствие предоставления премии (предусмотрено ли это изменение цен договором поставки, отражено ли оно в «первичке»), то арбитры, придерживающиеся позиции 2, наоборот, исходят из того, что премии, не уменьшающие цены на товары, не имеют влияния на налоговые обязательства по НДС. Так, в Определении от 24.04.2014 N ВАС-1873/14 ВАС пришел к выводу, что у покупателя не возникло обязанности скорректировать налоговые вычеты по НДС на суммы предоставленных поставщиком премий, поскольку в договоре поставки и актах о расчете премий не было предусмотрено изменение цены ранее поставленных товаров в связи с предоставлением премий, корректировочные счета-фактуры с измененной ценой товаров поставщиком не выставлялись, а частичный возврат поставщику товаров в периодах, следующих после периода выплаты премий, осуществлялся по первоначальной цене их приобретения. Суд отметил: судебно-арбитражная практика, сложившаяся после принятия Постановления N 11637/11, свидетельствует о том, что при рассмотрении вопроса о квалификации тех или иных выплат поставщиком в адрес покупателя следует исходить из содержания договора и первичных учетных документов, оформляющих эти операции. В тех случаях, когда стороны договора прямо не согласовали уменьшение цены ранее поставленных товаров в результате выплаты премии, ее квалификация в качестве скидки, влияющей на налоговую базу по НДС продавца и сумму вычетов покупателя, неправомерна. Кроме того, с 01.07.2013 введен в действие п. 2.1 ст. 154 НК РФ. Внесенные изменения, отражающие позицию законодателя по данному вопросу, по мнению арбитров, дополнительно подтверждают правомерность вывода об отсутствии у покупателя обязанности корректировать (восстанавливать) налоговые вычеты по НДС при получении премии от поставщика, если договором прямо не предусмотрено уменьшение стоимости поставленных товаров в результате выплаты такой премии. Ведь необходимость учета судами при рассмотрении дел последующего развития законодательства, регулирующего спорный вопрос, отмечается, в частности, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4290/12, Определениях ВАС РФ от 24.02.2010 N ВАС-1413/10, от 30.11.2011 N ВАС-15399/11. В отсутствие доказательств изменения сторонами стоимости товаров, а также получения покупателем первичных документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур на покупателя не может быть возложена обязанность по восстановлению ранее правомерно принятого к вычету НДС в части полученных от поставщика премий. По мнению суда, обязанности поставщика и покупателя коррелируют: если продавец не выставляет покупателю корректировочные счета-фактуры, то у покупателя не возникает правовых оснований для корректировки налоговых вычетов (Постановления ФАС ЗСО от 10.07.2013 по делу N А03-14269/2012, ФАС МО от 13.09.2012 по делу N А40-14302/2012). Схожие выводы сделаны в Определениях ВАС РФ от 08.10.2014 N 306-КГ14-1287, от 17.06.2014 N ВАС-7002/14, от 29.04.2014 N ВАС-2381/14, Постановлениях ФАС МО от 22.05.2014 по делу N А40-90799/13-91-313, АС ПО от 22.10.2014 N А65-6618/2013, АС МО от 23.10.2014 по делу N А40-17450/14, ФАС ЗСО от 10.07.2013 по делу N А03-14269/2012. В приведенных делах суды, опираясь на Решение ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12, указывают, что восстановление НДС покупателями на суммы ранее заявленных налоговых вычетов при покупке товаров в периоде получения от продавцов скидок (премий) требуется только тогда, когда скидка или премия по условиям договора или соглашения между продавцом и покупателем уменьшает цену товара и рассчитывается как процентное соотношение к цене за единицу товара. В остальных случаях, когда премия или бонус не уменьшает цену товара и рассчитывается в конце периода (месяца, квартала, года) в результате соблюдения покупателем определенных условий, установленных договором, в твердом размере или в процентах от всего объема поставок за период, а не от цены за единицу конкретного товара, такие премии (бонусы) не учитываются для целей налогообложения НДС.

Итак, с 01.07.2013 дискуссиям по поводу влияния премий по договору поставки на обязательства по НДС положен конец. Корректировки нужны только в том случае, если в договоре поставки предусмотрено, что премии уменьшают стоимость товаров. Но это правило касается премий, предоставленных после 01.07.2013. В отношении премий, предоставленных покупателям в 2012 и 2013 гг., споры с налоговыми органами вполне возможны. Как видно из практики арбитражных судов, трактовка ими Постановлений N N 11175/09 и 11637/11 существенно различается.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник статьи: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=5561