Меню

Выплата выходного пособия руководителю при увольнении по соглашению сторон

Выплата выходного пособия: условия, налогообложение, расчет, срок выплаты, спорные ситуации

Когда выплачивается при увольнении

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон не установлено статей 178 ТК РФ. Выплачивается в случае, если оно было предусмотрено трудовым или коллективным договором либо соглашением о расторжении, являющимся неотъемлемой частью трудового договора (ч. 8 ст. 178, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами?

На компенсацию при увольнении работника по соглашению сторон не начисляются НДФЛ и страховые взносы, если ее размер не превышает трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Если компенсационная выплата больше указанного размера, то НДФЛ и страховые взносы удерживаются и перечисляются только с суммы превышения.

Удерживаются ли алименты?

Да, удерживаются! Выходное пособие является одной из выплат, из которых удерживают алименты как на содержание несовершеннолетних детей, так и на содержание родителей (пп. «к» п. 1 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, Письмо Минтруда России от 12.09.2017 N 11-1/ООГ-1816).

Размер выходного пособия

Для обычных работников размер такого пособия не ограничивается, однако это не значит, что можно рассчитывать на сумму с шестью нулями.

Чрезмерно высокий размер выплаты (например, в десять раз выше зарплаты работника) суд может расценить как злоупотребление правом (см., например, Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 27.03.2018 N 33-6196/2018 по делу N 2-1581/2017).

Внимание! В некоторых случаях такую выплату предусмотреть в соглашении об увольнении нельзя либо требуется дополнительное согласование размера. Это касается, например, руководителей (их заместителей), главных бухгалтеров акционерных обществ, более 50 процентов акций которых находится в государственной собственности, и иных организаций, упомянутых в ч. 1 ст. 349.3 ТК РФ.

Как рассчитывается

Выходное пособие (средний заработок), за исключением пособия работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, рассчитывают исходя из среднего дневного заработка работника (ст. 139 ТК РФ, п. 9 Положения о средней заработной плате).

Средний дневной заработок рассчитывают по формуле (п. 9 Положения о средней заработной плате)

Сумму заработной платы определяют с учетом всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые начислены за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Из расчетного периода исключается время, когда сотрудник не работал, и начисленные за это время суммы. При исчислении среднего заработка не учитываются нерабочие дни с 30 марта по 8 мая 2020 г., установленные Указами Президента РФ, и начисленные за данный период суммы (Письмо Минтруда России от 18.05.2020 N 14-1/В-585).

Размер выходного пособия определяют по формуле (п. 9 Положения о средней заработной плате)

Количество дней в периоде, подлежащем оплате, примите равным количеству рабочих дней в этом периоде по графику организации (производственному календарю). При этом первым днем периода считается день, следующий за днем увольнения (ч. 2 ст. 14 ТК РФ).

Например, если дата увольнения — 15 августа, то среднемесячный заработок рассчитывайте за период с 16 августа по 15 сентября, а двухнедельный средний заработок — с 16 августа по 29 августа. В случае если до увольнения работник трудился по графику пятидневной рабочей недели, выходное пособие ему нужно рассчитать за 21 рабочий день или 10 рабочих дней соответственно.

Если в периоде, подлежащем оплате, есть нерабочие праздничные дни, то работнику, который получал оклад, выходное пособие (средний заработок) рекомендовано выплатить также за эти дни. В противном случае оплату за них работник может взыскать в судебном порядке (см., например, Постановление Конституционного Суда РФ от 13.11.2019 N 34-П (включено в п. 26 Обзора практики Конституционного Суда РФ за 2019 г., п. 7 Обзора практики Конституционного Суда РФ за четвертый квартал 2019 год), Апелляционные определения Санкт-Петербургского городского суда от 29.11.2016 N 33-23589/2016 по делу N 2-5694/2016, Верховного суда Чувашской Республики от 10.09.2014 по делу N 33-3467/2014).

Средний заработок для выходного пособия при увольнении

Формула расчета выходного пособия для работника с суммированным учетом рабочего времени

Средний дневной заработок — сумма, начисленная за расчетный период, деленная на отработанные в нем дни. Расчетный период — 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения (п. 4 Положения, Письмо Роструда от 22.07.2010 N 2184-6-1).

При расчете среднего дневного заработка исключаются дни отпуска, командировки, больничного и начисленные за них суммы. Не учитывается материальную помощь и другие выплаты за неотработанные дни. Премии учитываются в особом порядке (п. 5 Положения).

Количество рабочих дней определяется по графику работы компании за месяц, который начнется в первый день после увольнения. Например, если работник уволен 03.04.2020, дни считаются с 04.04.2020 по 03.05.2020.

В какой срок выплачивается

Выплата указанных сумм производится в день прекращения трудового договора, которым признается последний день работы (ст. ст. 84.1, 140 ТК РФ).

Работодатель должен выплатить работнику компенсацию (выходное пособие, компенсацию за неиспользованный отпуск) в последний рабочий день. Если по каким-то причинам работник не может получить деньги в этот день (например, в случае болезни или командировки), соответствующие суммы стоить выплатить не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.

Можно согласовать с работником более раннюю выплату в письменном соглашении об увольнении. Позднее выплачивать пособие не советуем, чтобы не нарушить тем самым общее правило о выплате (в последний рабочий день), о котором говорилось выше.

Спорные ситуации

Суть споров — В трудовом или коллективном договоре могут быть определены случаи выплаты выходного пособия помимо указанных в ст. 178 ТК РФ с учетом ограничений, предусмотренных Трудовым кодексом РФ для отдельных категорий работников (ч. 4 ст. 57, ч. 8 ст. 178, ст. 349.3 ТК РФ). Однако п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ выплата такого пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон не установлена.

Если невыплата либо задержка в выплате выходного пособия, предусмотренного соглашением, стала причиной спора, его разрешение будет зависеть от ряда факторов: от доводов работодателя, оценки судом их правомерности, сопутствующих обстоятельств дела (организационно-правовой формы работодателя, согласованного размера выплаты и т.п.).

Например, суд вправе отказать руководителю организации в удовлетворении иска о взыскании выплат, связанных с прекращением трудового договора, или уменьшить их размер, если установит, что условия трудового договора о выплатах нарушают требования законодательства (в том числе о недопустимости злоупотребления правом) либо законные интересы работодателя, других работников, иных лиц (п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.06.2015 N 21).

Источник статьи: http://xn--80aatfaam2bmhem6m.xn--p1ai/trudovoe-pravo/vihodnoe-posobie/

Выплата выходного пособия руководителю при увольнении по соглашению сторон

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Работник увольняется по соглашению сторон. Ему выплачивается единоразовая выплата, которая не предусмотрена ни коллективным договором, ни Положением об оплате труда.
Какие налоговые последствия возникают у организации? Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы? Имеет ли организация право отнести эту выплату в налоговые расходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При увольнении по соглашению сторон не облагаются НДФЛ и страховыми взносами суммы выплат, не превышающие вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного (шестикратного — для Крайнего Севера и приравненных местностей) размера среднего месячного заработка. При этом однозначно не облагать НДФЛ и страховыми взносами можно только суммы выходного пособия (компенсации), выплата которых прямо предусмотрена трудовым договором или коллективным договоров. Суммы выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в установленном порядке.
При расчете налога на прибыль суммы выплат при увольнении по соглашению сторон подлежат учету в составе расходов только в том случае, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором с сотрудником, либо самим соглашением сторон. Выходное пособие, не установленное данными документами, учесть в целях налогообложения прибыли нельзя. При этом учесть в расходах рассматриваемые выплаты, независимо от их документального оформления, можно только в том случае, если они соответствуют требованиям и критериям ст. 252 НК РФ (являются экономически обоснованными).

Читайте также:  Срок выплаты декретного пособия фсс

Обоснование позиции:

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2020 года аналогичные положения были предусмотрены п. 3 ст. 217 НК РФ) не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. Исключением являются суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абзац 7 п. 1 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, не облагаются НДФЛ только выходные пособия, не превышающие вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного (шестикратного — для Крайнего Севера и приравненных местностей) размера среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Обращаем внимание, что п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2020 года аналогичные положения были предусмотрены п. 3 ст. 217 НК РФ) не ставит возможность применение указанной в нем льготы в зависимость от вида должности увольняемого работника. Поэтому выходное пособие (компенсация), выплачиваемое сотруднику при увольнении по соглашению сторон, не облагается НДФЛ даже в том случае, если увольняемый не является руководителем, заместителем руководителя или главным бухгалтером. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-06/1-322, от 31.07.2012 N 03-04-05/1-901, от 26.03.2012 N 03-04-05/6-368, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-199, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, в которых специалисты финансового ведомства специально акцентируют внимание налогоплательщиков на том, что положения пп. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение.
Существуют разъяснения Минфина России, из которых следует, что НДФЛ не облагаются любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольнении (в том числе и при увольнении по соглашению сторон), в сумме, не превышающей установленные размеры. Так, например, в письмах от 19.07.2016 N 03-04-06/42148, от 12.02.2016 N 03-04-06/7530, от 13.02.2015 N 03-04-06/6531, от 10.12.2014 N 03-04-05/63408, от 08.10.2014 N 03-04-06/50575, от 23.04.2014 N 03-04-06/18780, от 21.08.2013 N 03-04-05/34251 и др. специалисты финансового ведомства указывают, что выплаты, производимые в том числе при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ст. 77 ТК РФ, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Между тем из прямого прочтения п. 1 ст. 217 НК РФ (до 2020 года п. 3 ст. 217 НК РФ) следует, что не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, установленные именно соответствующим законодательством (с учетом предусмотренных исключений). При этом нормы главы 23 НК РФ не дают определения понятию «компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников». ТК РФ установлены случаи, при которых работодатель обязан производить выплату выходного пособия при увольнении работника (ст.ст. 178, 181, 279 ТК РФ). В то же время трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (часть 4 ст. 178 ТК РФ).
Таким образом, законодательство РФ предусматривает возможность выплаты выходного пособия при увольнении по соглашению сторон только в том случае, если это предусмотрено трудовым (коллективным) договором.
Отметим, что некоторые авторы, ссылаясь на ч. 3 ст. 57 ТК РФ, указывают, что в случае увольнения по соглашению сторон в качестве соглашения об изменении трудового договора может выступать не только отдельно составленное к нему дополнительное соглашение, вносящее условие о праве на выходное пособие (компенсацию), но и само соглашение об увольнении. В то же время судебные органы при рассмотрении дел, связанных с выплатой выходных пособий сотрудникам, увольняемым по соглашению сторон, высказывают противоположное мнение.
Так, например, в постановлении Девятого ААС от 10.06.2013 N 09АП-15283/2013 по делу N А40-147336/12-115-1029 судьи говорят о том, что соглашение о расторжении трудового договора не может рассматриваться в качестве соглашения, вносящего изменения в трудовой договор, так как, по своей сути, данное соглашение представляет собой волеизъявление сторон (одной или обеих), направленное на прекращение трудового договора (п. 1 ст. 77 ТК РФ), то есть регулирует отношения, не связанные с выполнением работником трудовой функции. В апелляционном определении СК по гражданским делам Тамбовского областного суда от 24.10.2016 по делу N 33-3655/2016 судьи указывают, что соглашение о расторжении трудового договора дополнительным соглашением к трудовому договору не является и регулировать правоотношения между работником и работодателем, возникшие из трудового договора, не может, так как заключено непосредственно в целях прекращения трудовых правоотношений и регулирует вопросы, связанные непосредственно с таким прекращением. В апелляционном определении СК по гражданским делам Нижегородского областного суда от 21.06.2016 по делу N 33-6833/2016 суд, отказывая истцу в удовлетворении апелляционной жалобы, сообщает, что определенная соглашением о расторжении трудового договора выплата не предусмотрена ни законом, ни внутренними локальными актами ответчика, выходным пособием не является и не направлена на возмещение работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Доводы апелляционной жалобы о том, что соглашение о расторжении трудового договора является неотъемлемой частью трудового договора, являются несостоятельными и сводятся к ошибочному толкованию положений ст. 57 ТК РФ. Аналогичные выводы сделаны в апелляционных определения СК по гражданским делам Нижегородского областного суда от 30.08.2016 по делу N 33-10479/2016, СК по гражданским делам Московского городского суда от 02.10.2019 по делу N 33-44442/2019.
Также хотим обратить внимание, что приведенные выше разъяснения Минфина России даны в 2016 году и ранее, т.е. достаточно давно. Начиная с 2017 года финансовое ведомство, рассматривая вопросы о необложении НДФЛ сумм выходного пособия, формулирует свои выводы несколько по-иному: компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Смотрите письма Минфина России от 22.09.2020 N 03-04-06/82897, от 21.07.2020 N 03-15-06/63259, от 20.04.2020 N 03-04-06/31386, от 20.04.2020 N 03-04-05/31370, от 23.04.2019 N 03-04-05/29191, от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 11.02.2019 N 03-04-06/8796, от 14.09.2018 N 03-04-05/66019, от 16.05.2018 N 03-15-06/32836, от 18.10.2017 N 03-15-06/67880, от 09.10.2017 N 03-04-06/65651, от 30.08.2017 N 03-04-06/55737. Аналогичным образом высказываются и представители ФНС России (смотрите письмо от 17.05.2018 N БС-4-11/9369@).
Говоря о судебной практике, следует отметить, что она в целом складывается очень неоднозначно. Существуют судебные решения, в которых судьи соглашаются, что если выходное пособие, выплачиваемое работнику в связи с увольнением по соглашению сторон, установлено трудовым или коллективным договором, то его сумма, не превышающая предусмотренные размеры (трехкратное/шестикратное ограничение), не облагается НДФЛ. Смотрите, например, апелляционные определения СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 25.01.2018 по делу N 33-379/2018, Московского городского суда от 20.02.2019 по делу N 33-5979/2019, Верховного Суда Республики Татарстан от 07.02.2019 по делу N 33-2587/2019, постановление АС Северо-Западного округа от 29.08.2019 N Ф07-10101/19 по делу N А42-4397/2017. Однако встречаются и судебные акты, в которых выражается позиция о том, что право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе ТК РФ, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Смотрите постановление Тринадцатого ААС от 21.05.2019 N 13АП-3521/19, апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 28.06.2019 по делу N 33-28658/2019. Т.е. в правоприменительной практике встречается позиция, что оснований для освобождения рассматриваемого дохода от налогообложения не возникает даже в том случае, когда рассматриваемые выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором.
В связи с изложенным мы полагаем, что при увольнении по соглашению сторон однозначно не облагать НДФЛ можно только суммы выходного пособия (компенсации), выплата которых прямо предусмотрена трудовым договором или коллективным договором.
Вместе с тем согласно ст. 57 ТК РФ если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. В письмах Минфина России от 30.11.2015 N 03-04-06/69447, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12702 идет речь об освобождении от обложения НДФЛ выплат, производимых при увольнении сотрудника организации, в том числе и на основании дополнительного соглашения к трудовому договору (а также на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора). То есть обязанность выплаты пособия можно предусмотреть и в дополнительном соглашении к трудовому договору, если такая обязанность не была включена в договор ранее. Смотрите также Вопрос: Согласно определению Верховного Суда РФ от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781 по делу N А42-7562/2015 компенсации при увольнении по соглашению сторон не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ. Правильно ли, что если организация заключает с сотрудником дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором прописывает обязанность по выплате выходного пособия в случае увольнения по соглашению сторон (не превышающего трехкратный размер), а также в соглашении сторон прописывает эту же сумму выходного пособия, то сумма пособия не будет облагаться страховыми взносами и НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)

Читайте также:  Куда обратиться для перерасчета пенсии кроме пенсионного фонда

Страховые взносы

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ для плательщиков страховых взносов объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Абзацем 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ВНиМ и ОМС все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Таким образом, как видим, приведенные нормы, по сути, идентичны рассмотренным выше положениям ст. 217 НК РФ. В связи с этим при рассмотрении вопроса об обложении выходного пособия страховыми взносами применяется та же логика, что и при решении вопроса о начислении на эту выплату НДФЛ. На наш взгляд, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, которые прямо установлены ТК РФ либо предусмотрены трудовым или коллективным договором. Смотрите также письма Минфина России от 21.07.2020 N 03-15-06/63259, от 20.04.2020 N 03-04-06/31386, от 20.04.2020 N 03-04-05/31370.
Вместе с тем обязанность выплаты пособия может быть предусмотрена и дополнительным соглашением к трудовому договору. Вывод о необложении такой выплаты страховыми взносами следует из писем Минфина России от 20.05.2019 N 03-15-06/36039, от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 23.05.2018 N 03-15-06/34730.
В заключение хотим напомнить о праве обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании п. 21 ст. 270 НК РФ не учитываются затраты в виде любых вознаграждений, выплачиваемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, установленных на основании трудовых договоров (контрактов).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, к расходам на оплату труда согласно п. 9 ст. 255 НК РФ относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Отметим, что в приведенной редакции п. 9 ст. 255 НК РФ действует с 01.01.2015, до этой даты вопрос о возможности учета выходного пособия (компенсации), выплаченного при увольнении по соглашению сторон, являлся спорным. Как видим, положения п. 9 ст. 255 НК РФ фактически приравнивают выплаты при увольнении, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, к выплатам при увольнении, обязанность по уплате которых установлена непосредственно соглашением о расторжении трудового договора.
Таким образом, в настоящее время выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата:
— предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо
— соглашением о расторжении трудового договора, при условии соблюдения критериев статьи 252 НК РФ.
Смотрите также письма Минфина России от 16.02.2017 N 03-04-06/8715, от 20.09.2016 N 03-04-06/55153, от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48797, от 19.07.2016 N 03-04-06/42148 и др.
Так как в рассматриваемом случае выплата, производимая сотруднику при увольнении по соглашению сторон, не предусмотрена ни одним из этих документов, учесть ее в расходах можно только в том случае, если и между сотрудником и организацией будет заключено дополнительное соглашение к трудовому договору, определяющее эту выплату.
Вместе с тем следует учитывать, что любые расходы могут быть признаны при расчете налога на прибыль только в том случае, если они являются экономически обоснованными, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Т.е. выплаты при увольнении, независимо от того, каким образом они оформлены документально, можно учесть в целях налогообложения, только если они экономически оправданы. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 18.03.2020 N 03-03-06/1/20894, от 18.07.2019 N 03-04-06/53226, от 23.04.2019 N 03-04-05/29191, от 19.03.2019 N 03-03-07/17871, от 11.02.2019 N 03-04-06/8796, от 24.07.2017 N 03-03-06/1/46887, от 25.04.2017 N 03-04-06/24848, от 25.04.2017 N 03-04-06/24853, от 09.03.2017 N 03-04-06/13116.
Минфин России в письме от 05.05.2017 N 03-04-06/27591 указал, что НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих производственный характер. Из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Между тем налоговый орган вправе поставить под сомнение экономическую оправданность расходов по выплате при наличии доказательств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика деловой экономической цели при увольнении работника по основанию, отличному от предусмотренного ст. 178 ТК РФ, не вторгаясь при этом в оценку целесообразности принимаемых решений (определение ВС РФ от 28.03.2017 N 305-КГ16-16457 по делу N А40-7941/2015, п. 10 письма ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@).
Верховный Суд РФ в Обзоре судебной практики N 4 (2016), утвержденном Президиумом ВС РФ 20.12.2016, указал (смотрите п. 14), что само по себе то обстоятельство, что выплаты уволенным работникам были произведены во исполнение дополнительных соглашений к трудовым договорам и соглашений о расторжении трудовых договоров, не исключает возможности признания таких расходов в целях налогообложения на основании ст. 255 НК РФ. Вместе с тем для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной. При значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике в соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 252 НК РФ и ч. 1 ст. 65 АПК РФ лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность. При отсутствии таких доказательств налоговый орган вправе исходить из того, что произведенные работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.п. 25, 49 ст. 270 НК РФ).
В Обзоре судебной практики ВС РФ N 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, дополнительно разъяснено (смотрите п. 26), что увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда. Однако это не означает, что экономически оправданными могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя. Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять как функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора. Следовательно, для признания экономически оправданными расходами производимые налогоплательщиком выплаты работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон достаточно установить достижение цели — фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника.

Читайте также:  Выплата отпускных за предыдущие периоды

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

20 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник статьи: http://www.garant.ru/consult/nalog/1419570/